Lohnsteuer - Intensiv Lehrgang

• 1. Das von der Müller-Holding GmbH gezahlte Geschäftsführergehalt in Höhe von 240.000
• Euro gehört zu den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit, § 19 Abs. 1 Nr. 1 EStG

• 2. Die Einkünfte ermitteln sich gem. § 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG hier aus dem Überschuss der
• Einnahmen (§ 8 EStG) über die Werbungskosten (§9 EStG).

• 3. Die Einnahmen gem. § 8 Abs. 1 S. 1 EStG sind hier die Geldzahlungen in Höhe von 240.000
• Euro.

• 4. Werbungskosten i.S. § 9 Abs. 1 EStG liegen lt. Sachverhalt in Höhe von 915 Euro vor. Da
• diese Werbungskosten geringer sind als 1.230 Euro wird gem. § 9a Abs. 1 EStG bei der
• Einkünfteermittlung statt der tatsächlichen Aufwendungen der Arbeitnehmer-
• Pauschbetrag in Höhe von 1.230 Euro abgezogen.

• 5. Einnahmen 240.000 Euro
• Werbungskosten (AN-Pauschbetrag) -1.230 Euro
• Einkünfte gem. § 19 Abs. 1 Nr. 1 EStG 238.770 Euro

• Tankgutscheine allgemein:
• Es liegen Sachzuwendungen vor, die neben dem regelmäßig geschuldeten Arbeitslohn geleistet
• werden, § 8 Abs. 2 Satz 1 und Abs. 4 EStG.
• Diese Sachzuwendungen stellen keine Einnahmen im Sinne des § 8 Abs. 1 EStG zu den
• Einkünften im Sinne des § 19 Abs. 1 EStG dar, wenn diese die Sachbezugsfreigrenze von
• monatlich 50 Euro nach Abzug eventueller Zuzahlungen durch die Mitarbeiter nicht
• überschreiten, § 8 Abs. 2 Satz 11 EStG.
• Da der Wert der Gutscheine jeweils nur 50 Euro je Mitarbeiter in den Monaten Februar und
• November beträgt, übersteigt deren Wert die Freigrenze von 50 Euro nicht, es liegt daher kein
• lohnsteuerpflichtiger Arbeitslohn im Sinne § 38 Abs.1 EStG vor.

• Tankgutschein einzelner Mitarbeiter
• Die Sachbezugsfreigrenze ist bei dem einen Mitarbeiter überschritten, da er insgesamt
• Sachbezüge im November 2023 in Höhe von 100 Euro bezogen hat, denn alle innerhalb eines
• Monats bezogenen Sachbezüge sind zusammenzurechnen(R 8.1 Abs. 3 LStR). Der gesamte
• Sachbezug ist in Höhe von 80 Euro eine lohnsteuerpflichtige Einnahme, § 8 Abs. 2 Satz 1 EStG

• Berechnung Sachbezug gem. § 8 Abs. 2 Sätze 2-4 EStG (3 Punkte)
• 1% des BLP von 80.000 Euro 800,00 Euro
• 0,03% des BLP von 80.000 Euro = 24,00 Euro
• 24,00 Euro x 30 Entfernungskilometer 720,00 Euro
• Summe des mtl. Sachbezuges 1.520,00 Euro
• Abzüglich mtl. Zuzahlung - 300,00 Euro
• Steuerpflichtiger Arbeitslohn je Monat 1.250,00 Euro

• Pauschale Lohnversteuerung (1 Punkt)
• Die A-GmbH kann gem. § 40 Abs. 2 Satz 2 Nr. 1b EStG für den monatlichen Sachbezug
• aufgrund der Fahrten Wohnung – Tätigkeitsstätte eine Pauschalversteuerung mit 15%,
• begrenzt auf den Betrag möglicher Werbungskosten gem. § 9 Abs. 1 Nr. 4 EStG
• vornehmen.

• Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit
• Es handelt sich um Arbeitslohn, da die Nutzungsüberlassung als Gegenleistung für die
• nichtselbständige Arbeit gewährt wurde, § 19 Abs. 1 Nr.1 EStG.
• Es liegt ein geldwerter Vorteil i.S. § 8 Abs 1 EStG vor, der nach Spezialregelung in
• § 8 Abs. 2 Satz 2 ff EStG zu bewerten ist.

• a) Ermittlung des Sachbezuges nach der sog. 1%-Methode, § 8 Abs. 2 Satz 2 und 3 EStG
• Zu bewerten ist die Nutzungsüberlassung gem. § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG analog, also
• mit 1% des Bruttolistenpreises bei Erstzulassung.
• Dieser ist dabei abzurunden auf volle 100 Euro, also auf 40.000 Euro.

• 1% des BLP von 40.000 Euro 400,00 Euro
• 0,03% des BLP von 40.000 Euro = 12,00 Euro
• 12,00 Euro x 21 Entfernungskilometer 252,00 Euro
• Summe des mtl. Sachbezuges 652,00 Euro
• Sachbezug für 10 Monate (Überlassung ab März) 6.520,00 Euro

• Pauschal versteuert werden darf der Sachbezug für die Überlassung des Pkw zu Fahrten
• zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte, vgl. § 40 Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 EStG mit 15%,
• aber höchstens bis zur Höhe der Entfernungspauschale.

• Diese beträgt hier – nach § 9 Abs. 1 Nr. 4 EStG – 0,30 für die ersten 20 km der
• Fahrstrecke und 0,38 Euro für jeden weiteren km (letzteres befristet bis 2026), hier also:
• 20 km x 0,30 Euro/km x 15 Tage = 90,00 Euro/Monat
• 1 km x 0,38 Euro/km x 15 Tage = 5,70 Euro/Monat = 95,70
• Werbungskosten für 10 Monate = 957,00 Euro.

• Die pauschale Lohnsteuer beträgt 15% von 95,70 = 14,36 Euro/Monat (für 10 Monate:
• 143,55 Euro). Der Restbetrag des Sachbezuges (652,00 - 95,70 = 556,30 Euro) muss vom
• AN monatlich individuell versteuert werden.

• b) Ermittlung nach der Fahrtenbuchmethode, § 8 Abs. 2 Satz 4 ff EStG
• Zu berechnen sind hier die Kosten der Privatfahrten als BMG und zwar in Höhe der
• jeweils angefallenen Nettoaufwendungen zzgl. darauf ggf. entfallende USt, vgl.
• R 8.1 Abs. 9 Nr. 2 Satz 8 LStR 2023
• Abschreibung (35.200 / 8 Jahre* für 10 Monate) 4.000,00 Euro
• Versicherung 1.000,00 Euro
• Kfz-Steuer 1.000,00 Euro
• Benzin 23.800,00 Euro
• Inspektion/Reparatur 2.200,00 Euro
• Gesamtkosten 2023 32.000,00 Euro

• Gesamtkosten 32.000 Euro
• Insgesamt gefahren km 64.000
• Kosten je km 0,50 Euro / km

• Sachbezug Privatfahrten (8.000 km x 0,50 Euro/km) 4.000,00 Euro
• Sachbezug Fahrten Wohnung - erste Tätigkeitsstätte
• 15 Tage x 21 km x 2 Fahrten x 10 Monate = 6.300 km x 0,50 Euro 3.150,00 Euro
• Sachbezug jährlich gesamt 7.150,00 Euro

Pauschal versteuert werden kann wieder der Betrag bis zur Höhe der Entfernungspauschale, also bis maximal 957 Euro (siehe vorn, vgl. § 40 Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 EStG mit 15%). Der Restbetrag in Höhe von 6.193 Euro ist individuell zu versteuern!

1) A ist unbeschränkt einkommensteuerpflichtig §1(1)S.1 EStG 

• 2) Vermietung Gebäudes = Einkünfte aus V+V §21(1) Nr.1 EStG 
• - Ek = Einnahmen ./. Werbungskosten §2(2)Nr.2 ESTG
• - Einnahmen : 12 x Miete ge. §8(1)S.1 EStG i.V.m. §11(1) EStG 12.000

• - Werbungskosten 
• Reparatur Dach §9(1)S.1 EStG 
• AfA §7(4)S.1Nr.2b EStG  ./.4.000
• AfA A §7(1)S.7 ./. 176.000

EK §21(1)Nr.1 EStG ./. 173.000

3) Besonderheiten 

• Ausl. Steuer? 
• 1) prüfung §34c (1) EStG -> deutsche ESt auf ./.173.000 = 0

• 2) da 1) nichtx bringt, §34c II EStG ./.173.000
•  (Antrag + Wahlrecht)  ./. 3.000
•   EK §21 ./.176.000

• Lösung: § 19 Abs. 1 S. 1 Nr. 1a EStG:
• Die Aufwendungen sind auf 100 Personen zu verteilen, so dass auf jede Person ein geldwerter Vorteil von 100 € entfällt.
• Sodann ist der auf die Begleitperson entfallende geldwerte
• Vorteil dem jeweiligen Arbeitnehmer zuzurechnen.
• 50 Arbeitnehmer haben somit einen geldwerten Vorteil von 100 €, der den Freibetrag von 110 € nicht übersteigt und daher nicht steuerpflichtig ist.
• Bei 25 Arbeitnehmern beträgt der geldwerte Vorteil 200 €; nach Abzug des Freibetrags von 110 € ergibt sich für diese Arbeitnehmer ein steuerpflichtiger geldwerter Vorteil von jeweils 90 €.

Lösung:

Hier handelt es sich jewels um eine Aufmerksamkeit gem.

R 19.6 Abs. 1 S. 1 und S. 2 LStR, die keinen Arbeitslohn darstellt, weil der jeweilige Blumenstrauß Sachzuwendung) aus einem besonderen persönlichen

Anlass an die Arbeitnehmer ausgegeben wird und nicht mehr als 60 € betragt.

Lösung

Die monatliche Überlassung der Monatsfahrkarte für den

öffentlichen Personennahverkehr stellt einen Arbeitslohn

gem. § 2 Abs. 1 LStDV i.V.m. § 19 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG dar.

Dieser Arbeitslohn ist jedoch in voller Höhe steuerfrei gem.

§ 3 Nr. 15 EStG, weil es sich um eine Überlassung von Monatsfahrkarten für den Personennahverkehr handelt, die zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn erfolgt.

Lösung zu Beispiel 2:

Im vorliegenden Fall liegt eine beruflich veranlasste Auswärtstätigkeit vor, weil der

Arbeitnehmer vorübergehend, außerhalb seiner Wohnung und außerhalb seiner

ersten Tätigkeitsstätte beruflich bedingt tätig wird, gem. § 9 Abs. 4a S. 2 EStG.

Somit sind grundsätzliche steuerfreie Reisekostenerstattungen gem. $ 3 Nr. 16

EStG möglich, soweit sie die nach $ 9 als Werbungskosten abziehbaren

Aufwendungen nicht übersteigen.

Unter Reisekosten fallen Fahrtkosten (§ 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 4a EStG), Verpflegungsmehraufwendungen (§ 9 Abs. 4a EStG), Übernachtungskosten (§ 9

Abs. 1 S. 3 Nr. 5a EStG) und Reisenebenkosten (R 9.8 LStR), gem. R 9.4 Satz 1 LStR.

Fahrtkosten können grundsätzlich mit den tatsächlichen Kosten, hilfsweise mit den

im Verwaltungswege festgelegten Pauschalen von 0,30 € pro gefahrenen Kilometer, steuerfrei erstattet werden, § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 4a EStG.

Verpflegungsmehraufwendungen können gem. § 9 Abs. 4a EStG nur mit den Pauschsätzen berücksichtigt werden. Eine Abrechnung nach Einzelkosten, die

während der Auswärtstätigkeit angefallen sind, ist nicht möglich, siehe

Vereinbarung zwischen der Firma Adi GmbH und den Außendienstmitarbeitern. Die Staffelung richtet sich nach der Abwesenheitsdauer und dem Reisetag.

Übernachtungskosten können grundsätzlich mit den tatsächlichen Kosten oder mit

den Übernachtungspauschalen steerfrei erstattet werden, § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5a EStG.

Außerdem können noch weitere Reisenebenkosten erstattet werden, R 9.8 Abs. 1 LStR.

05.05.01:

Fahrtkosten, § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 4a S. 2 EStG:

300 km x 2 x 0,30 € * = 180,00 €

Verpflegungsmehraufwand = 14,00 €

(Abwesenheitsdauer: 8 ½/ Stunden bei gleichzeitiger Rückkehr Wohnung)

Summe Reisekostenarten: 194,00 €

Weitere erstattungsfähige Kosten sind dem Arbeitnehmer an diesem

Tag nicht entstanden.

Eine Kürzung der Verpflegungspauschale erfolgt im vorliegenden Fall

nicht, weil keine  Mahlzeitengestellung durch den Arbeitgeber vorlag.

• Arbeitslohn:
• Bei dem verbilligten Warenverkauf handelt es sich um einen Arbeitslohn gem. § 2 Abs. 1 LStDV i.V.m. § 19
• Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG i.V.m. § 8 Abs. 1 S. 1 EStG.
• Bewertungsvorschrift mit kurzer Begründung:
• Die Bewertung erfolgt gem. § 8 Abs. 3 EStG mit dem Endpreis an Letztverbraucher, weil der ArbN auf Grund seines DV Waren, die vom ArbG nicht überwiegend für den Bedarf seiner ArbN vertrieben werden und nicht pauschaliert werden, erhalt.

3. Berechnung:


4. Ergebnis: steuerpflichtiger Arbeitslohn:

Üblicher Endpreis i.S.d. Satzes 1:

30.000 €

.. 4% i.S.d. Satzes 1:

1.200 €

= maßgeblicher Preis:

28.800 €

.. Kaufpreis des ArbN i.S.d. Satzes 2:

22.500 €

= geldwerter Vorteil:

6.300 €

1. Rabattfreibetrag i.S.d. Satzes 2:

1.080 €

5.220 €




5. Eine Pauschalierung scheidet It. Sachverhalt aus, somit muss der Arbeitslohn individuell versteuert werden.

Die in der eigenen Kantine gewährten kostenlosen

Mahlzeiten stellen einen Arbeitslohn gem. § 2 Abs. 1 LStDV i.V.m. § 19 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG i.V.m. § 8 Abs. 1 S. 1

EStG dar.

Die Mahlzeit ist mit dem Sachbezugswert von 3,80 € anzusetzen und zu versteuern, obwohl der tatsächliche

Wert der Mahlzeit geringer ist, gem. § 8 Abs. 2 S. 6 EStG i.V.m. § 2 Abs. 1 S. 2 Nr. 2 i.V.m. Abs. 6 SvEV.

Eine Pauschalierung gem. § 40 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 EStG mit 25% ist möglich.

Lösung:

Die Übereignung des Trainingsanzugs stellt einen

Arbeitslohn gem. § 2 Abs. 1 LStDV i.V.m. § 19 Abs. 1 S. 1

Nr. 1 EStG i.V.m. § 8 Abs. 1 S. 1 EStG dar.

Die Bewertung des Arbeitslohns erfolgt mit dem üblichen

Endpreis am Abgabeort gem. § 8 Abs. 2 S. 1 EStG.

Bei Bewertung nach § 8 Abs. 2 S. 1 EStG kann die 96%-Regelung gem. R 8.1 Abs. 2 S. 3 LStR angewandt wird (siehe Aufgabenstellung: möglichst niedriger Arbeitslohn für den

Arbeitnehmer ist meistens gefragt).




Kaufpreis des Trainingsanzugs:

Abzüglich 4% pauschaler Abschlag: maßgebender Wert des Sachbezugs:

100 €

4 €

96 €

Da dieser Wert über 50 €-Freigrenze gem. § 8 Abs. 2 S. 11

EStG liegt, sind die 96 € als Arbeitslohn zu versteuern.

Dieser Arbeitslohn kann individuell durch den Arbeitnehmer oder pauschal durch den Arbeitgeber gem. § 37b Abs. 2 i.V.m. Abs. 1 EStG mit 30% pauschal versteuert werden.

Die Pauschalierung muss jedoch von den 100 €

vorgenommen werden (§ 37b Abs. 1 S. 2 EStG).

Lösung:

Die Überlassung des Firmenwagens an ArbN B für private Zwecke und für Fahrten zwischen Wohnung und 1. TS. stellt einen Arbeitslohn gem. § 2 Abs. 1 LStDV i.V.m. § 19

Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG i.V.m. § 8 Abs. 1 S. 1 EStG, dar.

Die Bewertung des Arbeitslohns erfolgt mit der pauschalen Nutzungswertmethode, weil kein Fahrtenbuch gem. § 8

Abs. 2 S. 4 EStG geführt wurde.

Privatfahrten: 1%-Regelung gem. § 8 Abs. 2 S. 2 i.V.m. §

6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG:

Bruttolistenpreis inkl. SA: x 1%-Reg. x 12 Monate:

85.000 €

10.200 €

Fahrten zwischen Whg. und 1. Tätigkeitsstätte: 0,03%-

Regelung gem. § 8 Abs. 2 S. 3 EStG:

Bruttolistenpreis inkl. SA:

× 0,03% × 15 E-KM x 12 Monate:

Sachbezug insgesamt: 14.790

Lösung:

Die Überlassung des E-Bikes an ArbN B für private Zwecke und für Fahrten zwischen Wohnung und 1. TS. stellt einen Arbeitslohn gem. § 2 Abs. 1 LStDV i.V.m. § 19 Abs. 1 S. 1

Nr. 1 EStG i.V.m. § 8 Abs. 1 S. 1 EStG, dar.

Die Bewertung des Arbeitslohns erfolgt mit 1% eines auf volle 100 € abgerundeten Viertels der unverbindlichen

Preisempfehlung des

Herstellers (kein weiterer

Zuschlagssatz) gem. § 8 Abs. 2 S. 10 EStG, da es sich um ein E-Bike bis 25 km/h handelt, das über die Gehaltsumwandlung an den ArbN B überlassen wurde.

3.000 € x ¼ = 750 €

Abrundung auf volle 100 € = 700 €

1% von 700 € = 7 € mtl.

Der monatliche Sachbezug beträgt 7 € und muss individuell durch den ArbN B versteuert werden.