Gewerbesteuer Begleitmaterial

• Einzelunternehmer (gewerbliche Tätigkeit) §15 EStG
• = GewSt §2(1) GewStG

• Personengesellschaft (OHG, KG) 
• = GewSt §2(1) GewStG i.V.m. §5(1)GewSt die OHG, KG

Kapitalgesellschaft (GmbH, AG) = §2(2) GewStG stets GewSt

Einheitswert 1.1.1964 Vorgabe in €

• GewSt 1,2% v. EW (100.000)
• beachte: R.9.1 Abs.2 GewStR
•              EW 100.000 x 140% = 140.000
•               140.000 x 1,2% = 1680€

(2) Gehört der Grundbesitz nur zum Teil zum Betriebsvermögen im Sinne des Absatzes 1, so ist der Kürzung nach § 9 Nr. 1 des Gesetzes nur der entsprechende Teil des Einheitswerts zugrunde zu legen.

• Bsp: Einheitswert 30.000€ 
•  2/3 des Gebäudes ist notwendiges BV 

• => 30.000€ x 2/3 = 20.000€
• R9.1(2) GewStR x 140% = 28.000€
• §9Nr.1 GewStG x 1,2% = 336€

Gewinn aus Gewerbebetrieb § 7 GewStG

+ Hinzurechnungen § 8 GewStG

./. Kürzungen § 9 GewStG

= Gewerbeertrag § 6 GewStG (Besteuerungsgrundlage)

Abrunden auf volle 100 € § 11 Abs. 1 Satz 3 GewStG

• ./. Freibetrag von 24.500 € § 11 Abs. 1 S. 3 Nr. 1 GewStG
•                                       nur für natürliche Personen                                                   und für Personengesellschaften

• = Gewerbeertrag nach Freibetrag
• x Steuermesszahl 3,5 % § 11 Abs. 2 GewStG

• = Steuermessbetrag § 14 GewStG
• x Hebesatz der Gemeinde § 16 GewStG

= Gewerbesteuer

➢Startwert: zu versteuerndes Einkommen gem. EStG/KStG § 7 GewStG

• + § 8 GewStG – Hinzurechnung
• Nr. 1
• a.
• 100% Entgelte für Schulden (Zinsaufwendungen, Disagio, Bearbeitungsgeb. Kredite; NICHT: Nebenkosten Geldverkehr,
• Aufzinsungsbeträge, Negativzinsen)
• b.
• 100% Renten und dauernde Lasten (NICHT: Pensionszahlungen an
• MA)
• c.
• 100% Gewinnanteile des typisch stillen Gesellschafters
• d.
• 20% Miet- und Pachtzinsen für bewegliche Wirtschaftsgüter
• (incl. Leasing)
• 10% E-Fahrzeuge, Hybrid-Elektro, Fahrräder
• e.
• 50% Miet- und Pachtzinsen für unbewegliche Wirtschaftsgüter
• f.
• 25% Aufwendungen für Lizenzen und Konzessionen
• Summe = 
• - Freibetrag: - 200.000,00
• davon 1/4

• + § 8 Nr. 5 GewStG die nach § 3 Nr. 40 EStG oder § 8b (1) KStG außer Ansatz bleibenden Gewinnanteile
• (bei Beteiligung <15%)

• ./. § 9 GewStG Nr. 2a
• Gewinnanteile an Kapitalgesellschaften (Beteiligung mindestens 15%, Beteiligung >15%)

• + § 8 Nr. 8 GewStG Anteile am Verlust einer in- oder ausländischen
• OHG, KG

• ./. § 9 GewStG Nr. 2
• Anteile am Gewinn einer in- oder ausländischen OHG, KG

• + § 8 Nr. 9 GewStG bei den der Körperschaften unterliegenden Gewerbebetrieben die Ausgabe i.S. des § 9 (1) Nr. 2 KStG
• (Spenden) (GmbH)

• ./. § 9 GewStG Nr. 5
• die aus betrieblichen Mitteln geleisteten abziehbaren Spenden

Nr. 1; § 20 GewStDV; R 9.1 Abs. 2 GewStR

• 1,2 % des um 40 % erhöhten Einheitswerts des Grundbesitzes
• (Gebäude und Grund + Boden)

• Bsp.:
• Gewinn: 300.000,00 €
• Grundstück: Kaufpreis: 300.000,00 €
• Buchwert: 300.000,00 €
• Einheitswert: 90.000,00 €
• 90.000,00 * 1,4 = 157.500,00 €
• 157.500,00 € * 1,2 % = 1.890,00 €
• (Betrag zur Gewinnkürzung)
• 300.000,00 € - 1890,00 € = 298.110,00 €

• Nr. 2
• Anteile am Gewinn einer in- oder ausländischen OHG, KG

• Nr. 2a
• Gewinnanteile an Kapitalgesellschaften (Beteiligung mindestens 15% ,>15%)

• Nr. 5
• die aus betrieblichen Mitteln geleisteten abziehbaren Spenden

• ➢ Startwert: zu versteuerndes Einkommen gem. EStG/KStG § 7 GewStG
• + § 8 GewStG – Hinzurechnung
• ./. § 9 GewStG – Kürzungen
•    Nr. 1; § 20 GewStDV; R 9.1 Abs. 2 GewStR
•    1,2 % des um 40 % erhöhten Einheitswerts des                     Grundbesitzes
•   (Gebäude und Grund + Boden)

• ./. Gewerbeverlust
• begrenzter Abzug nach § 10a GewStG
• = Gewerbeertrag § 6 GewStG, abzurunden auf volle 100€ § 11 (1) S. 3 GewStG
• ./. Freibetrag 24.500 € § 11 (1) S. 3 Nr. 1 GewStG
• = Gewerbeertrag nach Freibetrag
• x Steuermesszahl 3,5% § 11 (2) GewStG
• = Steuermessbetrag § 14 GewStG
• x Hebesatz der Gemeinde § 16 GewStG
• = Gewerbesteuer

vorläufiger Gewinn aus Gewerbebetrieb

• + Gewerbesteuervorauszahlungen § 4 (5b) EStG
• + Hinzurechnungen § 8 GewStG
• ./. Kürzungen § 9 GewStG
• ./. Gewerbeverlust § 10a GewStG

= Gewerbeertrag Abrundung auf volle 100 €

./. Freibetrag § 11 (1) S. 3 Nr. 1 GewStG – 24.500 €

x Steuermesszahl 3,5 % § 11 (2) GewStG

= Gewerbesteuermessbetrag § 14 GewStG

x Hebesatz Gemeinde § 16 GewStG

= Gewerbesteuerschuld

./. Gewerbesteuervorausszahlungen (für lfd. Kalenderjahr)

• = Gewerbesteuerrückstellung/Erstattungsforderung
• (zu wenig gezahlt) (zu viel gezahlt)

Versteuerung von Beteiligungserträgen

• natürliche Person 
• Privatvermögen 
• 25% Kapitalertragssteuer

• natürliche Person 
• Betriebsvermögen
• - Teileinkünftebesteuerung 40% steuerfrei, 60% steuerpflichtig

• Kapitalgesellschaft
• §8b KStG 
• Mindestbeteiligung 10%
• -> 100% steuerfrei aber 5% nicht abzugsfähige BA

• -
• Gefahr der Doppelbesteuerung mit GewSt bei der Personengesellschaft und bei den Gesellschaftern
• → Gewinnanteile werden bei Gesellschaften in GewSt steuerfrei gestellt,
• da schon besteuert

• 1.
• Schritt: Hinzurechnung sämtlicher Spenden zum Gewinn
• 2.
• Schritt: Ermittlung der maximal abzugsfähigen Spenden

• gewinnabhängig             gewinnunabhängig
• 20% des Gewinns vor     4 ‰ der Summe aus
• Spendenabzug               Löhne+Gehälter und
•                                      Umsatzerlöse
• 3.
• Schritt: Prüfen der Spenden auf Abzugsfähigkeit
• → Spenden an politische Parteien sind nicht abzugsfähig

• ✓ ausländische Steuern müssen wieder hinzugefügt werden, diese werden nur im Ausland bezahlt
• ✓ nur inländische Unternehmen zahlen ausl. Steuern

✓ Kürzung der Gewinne in ausländischen Betriebsstätten

• 1.
• Schritt: Abrunden des Gewerbeertrags auf volle 100 €
• 2.
• Schritt: Freibetrag
• - natürliche Person + Personengesellschaften 24.500.00 €
• - Kapitalgesellschaften (AG, GmbH) --
• 3.
• Schritt: Anwendung der Steuermesszahl 3,5 %

• ✓ Ansatz von Arbeitslöhnen
• (3) Arbeitslöhne sind auf volle 1.000,00 € abzurunden

• (1) Arbeitslöhne sind incl. der steuerfreien Zuschläge für Mehrarbeit,
• Sonn-, Nacht- und Feiertagsarbeit
• (2) nicht Auszubildende
• (3) Arbeitnehmer müssen überwiegend im Betrieb oder Teilbetrieb tätig
• sein
• (4) keine nach dem Gewinn berechnete Einmalvergütung
• Kappungsgrenze 50.000,00 €
• (5) für mitarbeitende Gesellschafter werden noch einmal 25.000,00 € angesetzt

Nach § 10a GewStG wird der maßgebende Gewerbeertrag um die Fehlbeträge gekürzt, die sich bei der Ermittlung des maßgebenden Gewerbeertrages für die vorangegangenen Erhebungszeiträume ergeben haben, soweit die Fehlbeträge nicht bei der Ermittlung des Gewerbeertrags für die vorangegangenen Erhebungszeiträume berücksichtigt worden sind (vergl. R 10a.1 bis R 10a.4 GewStR).

• Beispiel  KG:          2021          2022            2023 
• Gewinn / Verlust   ./. 80.000   ./. 7.000   + 120.000 Hinzurechnungen   +  22.000  +  21.00   +24.000
• Kürzungen          ./.6.000        ./.4.000    ./.5.000  Zwischensumme    ./. 64.000   +10.000  +139.000  Verlustabzug aus 21  ---      ./. 10.000  ./. 54.000
• Freibetrag         ---               ---            ./.24.500 

Gewerbeertrag     ./. 64.000       0            60.500

Lösung:  Zerlegungsmaßstab § 29 und § 31 GewStG = Arbeitslöhne 

•   Stadt A     Stadt B     Stadt C (Zentrale)      Summe  1.200.000 €   800.000 €   975.000 €          2.975.000 €         
•                                   zzgl. § 31 (5)GewStG
•                                          25.000 €       25.000 €   1.200.000 €  800.000 €     1.000.000 €  3.000.000 €     
•  40 %            26,2/3 %     33,1/3 %         100 % 

•                         Steuermessbetrag: 6.000 €
•   2.400 €       1.600 €              2.000 €                                   x Hebesatz       440 %        490 %       460 %

•                            Gewerbesteuer 
• 10.560 €       7.840 €        9.200 €       27.600 €

Lösung:

• OGA 80.000-> § 3Nr.40d EStG TEV 
•                       60% steuerpflichtig: 48.000
•                       40% steuerfrei: 32.000
• §8 Nr.5     +32.000

Lösung: 

• OGA 30.000 : TEV §3 Nr.40d)
•                      12.000 steuerfrei 40%
•                      18.000 steuerpflichtig 60%

• Zinsen 20.000 §3c(2)  8.000 nicht abzugsfähig 40%
•                                  12.000 abzugsfähig 60%
• §8 Nr.5 +12.000
•               - 8.000

Zinsen §8 Nr.1 a) +12.000

• a) oGA 100.000 §8b (4) KStG 
•                         kein §8b(1)+(5) KStG 

    GewSt §8 Nr.5  keine Korrektur erforderlich

• b) oGA 100.000 §8b(4) ist erfüllt
•   KStG      §8b(1) ./. 100.000
•                §8b(5) + 5.000

•   GewSt §8 Nr.5 +100.000
•                            ./. 5.000

• Ausgaben §9(1) Nr.2 KStG 
• Soweit diese beim Spendenhöchstbetrag berücksichtigt sind. 
• Gilt nur bei KapGeS.

Beteiligung an KapGes:


§8 Nr.5 wenn kein §9 Nr.2a gilt -> Streubesitz

oder

§9 Nr.2a Beteiligung min. 15% zu Beginn des Erhebungszeitraums  -> Schachtelbeteiligung

• oGA 80.000 40% steuerfrei        32.000 §3 Nr.40d
•                   60% steuerpflichtig 48.000

§9 Nr. 2a ./. 48.000

• oGA 30.000 40% steuerfrei        12.000 §3 Nr.40d
•                   60% steuerpflichtig 18.000

• Zinsen 20.000 60% abzugsfähig 12.000
•                       40% nicht abzugsfähig 8.000 §3c(2)

• §9 Nr. 2a GewSt ./. 18.000
•                             + 12.000

§8 Nr. 1a) keine Anwendung §9 Nr.2a S.3 GewSt

• KSt: oGA 100.000 §8b(4) KStG 
•        §8b(1) KStG ./.100.000
•        §8b(5) KStG +5.000

• GewSt
• §9 Nr.2a  S.4 keine Kürzung !!