Körperschaftsteuer Schaubilder Teil III

• - Einkommensermittlungsvorschrift -> außerbilanzielle Korrektur
• - Steuerfreistellung von Gewinnausschüttungen und Anteilsveräußerungen
• - Sinn: Vermeidung einer Doppelbesteuerung (Ausnahme: § 8b (4) KStG)
• - Beachte: Maßgebend für die Steuerfreistellung ist immer die Bruttodividende

• Gewinnausschüttungen gem. § 8b Abs. 1 und Abs. 5:
• Erträge i.S.d. § 8b Abs. 1 KStG:

Beispiele

• - Ausschüttungen von in- und ausländischen Körperschaften
• (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG)
• - Liquidationserlöse (§ 20 Abs. 1 Nr. 2 EStG)

„Ausschüttungen von in- und ausländischen Körperschaften“ (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG):

• Hiervon betroffen sind: offene Gewinnausschüttungen
• und
• verdeckte Gewinnausschüttungen

Nicht: Ausschüttungen aus dem steuerlichen Einlagekonto i.S.d. § 27 KStG (nicht steuerbar

• 1. § 8b Abs. 1 S. 1 KStG: Steuerfreistellung der Bruttodividende zu 100%
• 2. § 8b Abs. 5 S. 1 KStG: 5 % pauschale nicht abziehbare Betriebsausgabe
• 3. tatsächliche Betriebsausgaben bleiben abzugsfähig!
• 4. trotz Steuerfreistellung:
• Einbehalt von Kapitalertragssteuer (25%)
• (§ 43 Abs. 1 S. 3 EStG; aber: Anrechnung nach § 36 Abs. 2 S. 2 Nr. 2 EStG)

• Materielles Korrespondenzprinzip
• § 8b Abs. 1 S. 2 KStG
• - Gewinnausschüttung nur steuerfrei, wenn sie bei der leistenden Gesellschaft dem Einkommen hinzugerechnet wurde

• Formelles Korrespondenzprinzip
• § 32a Abs. 1 KStG
• - Korrekturvorschrift für den Steuerbescheid des Anteilseigners, wenn die Gewinnausschüttung bei der benachteiligten Gesellschaft zu einem späteren Zeitpunkt berücksichtigt wurde

Die Steuerfreistellung des § 8b Abs. 1 KStG greift nicht, wenn die Beteiligung zu Beginn des Kalenderjahres unmittelbar weniger als 10 % des Grund- oder Stammkapitals betragen hat.


Aber: S. 6: für Zwecke der Streubesitzregelung gilt der Erwerb einer Beteiligung von mindestens 10% im Laufe des Kalenderjahrs als zu Beginn des Kalenderjahres erfolgt

• 1.1. 0% Beteiligung 
• 30.06. +20% Beteiligung
• => Ausschüttung steuerfrei 

• 1.1. 3%
• 30.06. + 8% Beteiligung 
• => nicht steuerfrei

• - „Veräußerungsgewinn“ § 8b Abs. 2 S.2: Veräußerungspreis
• abzgl. Veräußerungskosten
• abzgl. Buchwert

• - Rechtsfolge:
• 1. § 8b Abs. 2 S. 1 bzw. S. 3: Steuerfreistellung zu 100%
• 2. § 8b Abs. 3 S. 1: 5 % pauschale nicht abz. Betriebsausgabe
• 3. beachte: keine Mindestbeteiligung i.S.d. § 8b Abs. 4 KStG

• - § 8b Abs. 3 S. 3 KStG:
• Gewinnminderungen (z.B. Veräußerungsverluste und Teilwertabschreibungen) sind bei der Gewinnermittlung nicht zu berücksichtigen

• - Die Reihenfolge, in der die verschiedenen Bestandteile der Rücklagen zur Finanzierung einer Gewinnausschüttung als verwendet gelten,
• regelt § 27 Abs. 1 KStG i.V.m. § 38 Abs. 1 und 2 KStG
• = „Verwendungsreihenfolge“
• - Ausgangspunkt stellt hierbei der „ausschüttbare Gewinn“
• i.S.d. § 27 Abs. 1 S. 5 KStG dar

• Gesamtes Eigenkapital
• - gezeichnetes Kapital
• - steuerliches Einlagekonto
• -----------------------------------
• = ausschüttbarer Gewinn 

Beachte: Werte zum 31.12. des Vorjahres maßgeblich!

• 1. wird der ausschüttbare Gewinn herangezogen
• Folge: steuerpflichtige Kapitaleinkünfte gem. § 20 Abs. 1 Nr. 1 S. 1/2 EStG

• 2. wird das steuerliche Einlagekonto herangezogen
• Folge: keine steuerbaren Einnahmen gem. § 20 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 EStG

- „Leistungen“ = alle Leistungen der Gesellschaft an den Gesellschafter

im Kalenderjahr

hierunter zählen u.a.:

• offene Gewinnausschüttungen
• und
• verdeckte Gewinnausschüttungen

• = verdeckte Einlagen oder Einstellungen in die Kapitalrücklage
• - für Gewinnausschüttungen ist es notwendig das Eigenkapital in Erträge und
• „Einlagen“ zu trennen
• - beachte: das steuerliche Einlagekoto ist kein Bilanzposten
• - Der Bestand des steuerlichen Einlagekontos wird gem. § 27 Abs. 2 S. 1 KStG gesondert festgestellt (außerhalb der Bilanz- nur für steuerliche Zwecke)

Bei Einzahlung: zusätzliche Anschaffungskosten der Beteiligung für den Anteilseigner

• Bei Auszahlung: Minderung der Anschaffungskosten der Beteiligung für den
• Anteilseigner
• keine steuerbaren Einnahmen gem. § 20 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 EStG

• Bei Rückgewähr an den Gesellschafter ist gem. § 27 Abs. 3 KStG eine Bescheinigung zu erstellen, damit die Ausschüttung als nicht steuerbare
• Einnahme auf der Anteilseignerebene anerkannt werden kann.

• • Gem. § 8 Abs. 1 KStG (R 8.1 KStR) ist § 10d EStG (Verlustabzug)
• ebenfalls anzuwenden
• -> Verluste aus Vor- oder Folgejahren mindern also ggfs. das zvE
• der Körperschaft
• • unter bestimmten Voraussetzungen (§ 8c KStG) ist jedoch
• - der Verlustvortrag
•    und
• - der laufende Verlust

einer Körperschaft zu kürzen

• - Anteilsübertragung >50 %
• - an einen Erwerber oder Erwerbergruppe
• - innerhalb von 5 Jahren (5 Jahres Zeitraum)
• - entgeltlich oder unentgeltlich

• - vollständiger Verlustuntergang von
• 1. laufenden Verlusten
•    und
• 2. Verlustvorträgen

- Gem. § 10a S. 10 GewStG gilt das auch für die Gewerbesteuer

• • Ab 2008 beträgt der Körperschaftsteuersatz gem.
• § 23 Abs. 1 KStG 15 %
• (anzuwenden auf das zu versteuernde Einkommen)

• 1. Ausschüttungen:
• §8b(1)S.1 KStG ./. % der Bruttodividende 
• §8b(5)S.1 KStG +5% der Bruttodividende = nicht abziehbare Betriebsausgabe 
• (§8b(4) Die Steuerbefreiung gilt nur Beteiligungen von mindestens 10%)

• 2. Veräußerungsgewinn und Teilwertabschreibung
• §8b(2)S.1 KStG ./.100% des Gewinns
• §8b(3)S.1 KStG +5% des Gewinns = nicht abziehbare Betriebsausgabe 

• 3. Veräußerungsverluste und Teilwertabschreibung 
• §8b(3)S.3 KstG +100% des Verlustes

• Bank 7362,50 / Steueraufwand 2500(KapESt) / Steueraufwand 137,50 (SolZ) 
•                 AN 
• Beteiligungserträge 10.000

Gewinnauswirkung +7362,50

• außerbilanzielle Korrektur:
• §8b(1)S.1 KStG -10.000
• §8b(5)S.1 KStG +500
• §10 Nr.2 KStG +2.500
• §10 Nr.2 KStG +137,50

(17670 : 73,625 x 100) = 24.000

• Steueraufwand 6000 / Steueraufwand 330
•           AN 
• Beteiligungserträge 6330

• außerbilanziell:
• §8b(1)S.1 -24.000
• §8b(3)S.1 + 1200
• §10 Nr.2 +6.000
• §10 Nr.2 +330

§8b(4) mindestens 10%

Alternative : keine außerbilanzielle Korrektur gem. §8b

• 2020
• §8b(3)S.3 +20.000

• 2023
• §8b(2)S.2 -10.000
• §8b(3)S.1 +500

• A- GmbH : vGA §8(3)S.2 +10.000
• B-GmbH : §8b(1)S.1 -10.000
•                §8b(5)S.1 +500

(nur unter der Voraussetzung, dass die vGA vom FA anerkannt wird) ansosnten hätte die B-GmbH kein Anspruch auf §8b, wenn vGA nicht anerkannt wird.

• §8b(1)S.2 
•   150.000 Preis 
• - 10.000 Kosten 
• - 80.000 Buchwert
• ------------------------
•   60.000 Gewinn 
• (keine Mindestbeteiligung) 
• §8b(2)S.1 -60.000
• §8b(3)S.1 +3.000

• Abwandlung: 
•  50.000 Preis 
• -10.000 Kosten
• -80.000 Buchwert 
• ------------------------
• -40.000 Verlust 
• §8b(3)S.3 +40.000

2)

• §27(1)S.2 KStG 
• Bestand am 31.12. Vorjahr
• + Zugänge (verdeckte Einlagen)
• - Abgänge ( Ausschüttungen, die größer sind als der ausschüttbare Gewinn) 
• = Bestand am 31.12. aktuelles Jahr 

• 1)
• §27(1)S.5 KStG "ausschüttbarer Gewinn"
• Eigenkapital am 31.12.Vorjahr 
• - gezeichnetes Kapital 31.12.Vorjahr 
• - steuerliches Einlagekonto 31.12.Vorjahr 
• --------------------------------------------
• = ausschüttbarer Gewinn

• §27(1)S.5 KStG 
•   Eigenkapital 900.000
• - gez. Kapital 700.000
• - Einlagekonto 130.000
• ---------------------------
• ausschüttbarer Gewinn 70.000

• 90.000 Ausschüttung 
• ↳ 70.000 Steuerpflichtig, §20(1)Nr.1 S.1 EStG 25% TEV
• ↳ 20.000 nicht steuerpflichtig §20(1)Nr.1S.3 EStG 

  mindern die AK des Gesellschafters (und das Einlagekonto der Gesellschafter)

• §27(1)S.2 KStG 
• Einlagekonto 31.12 Vorjahr 130.000
•                   + Zugänge ---
•                   - Abgänge   20.000
• Einlagekonto 31.12. aktuelles Jahr 110.000

• §27(1)S.5 KStG: 
•  
• ausschüttbarer Gewinn: 
• Eigenkapital 100.000
• - gez. Kapital 25.000
• - Einlagekonto Vorjahr 30.000
• ------------------------------------
•                      45.000

• 60.000
• ↳ 45.000

•    steuerpflichtig
•   §20(1)Nr.1 Satz 1 EStG 
•   §27(1)S.2 KStG: steuerliches Einlagekonto Vorjahr 30.000
•      + Zugänge (vE) +20.000
•      - Abgänge (s.O) -15.000
• ------------------------------------
• steuerliches Einlagekonto 31.12.35.000

↳ 15.000 mindern AK des Gesellschafters und steuerliches Einlagekonto (der Gesellschaft)