Internationale Rechnungslegung Aufgabe Teil 2

Aufgabe:  Finanzinstrumente I                                   Die Beteiligungs-AG erwirbt am 22.05.07 Wertpapiere zu Anschaffungskosten (Kurswert) in Höhe von 480.000 €. Ergänzend zum Kaufpreis berechnete die Kölner Investitionsbank Anschaffungsnebenkosten in Höhe von 3,5% des Kaufpreises.   

Die Wertpapiere dienen der spekulativen Absicht (Geschäftsmodell- und Zahlungsstrombedingung sind jeweils nicht erfüllt). 
 Zum Ende des Geschäftsjahres 07 beträgt der Wert des Depots (Kurswert) 640.000 €. Zum Ende des darauf folgenden Geschäftsjahres (31.12.08) liegt das Depot bei einem Wert von 380.000 €. 

Aufgabenstellung:
a) Begründen Sie anhand der einschlägigen Fundstellen die Bilanzierung des Wertpapierdepots nach IFRS im Erwerbszeitpunkt (22.05.07) und in den darauffolgenden Geschäftsjahren (Bilanzstichtage 31.12.07 sowie 31.12.08). 

b) Geben Sie für Ihre Lösung zu 1) alle Buchungssätze zum 22.05.07, 31.12.07 sowie 31.12.08 an!

Aufgabe: Finanzinstrumente II

Die Beteiligungs-AG besitzt folgende Wertpapiere:
a) 100 Stück Aktien der „Mars AG“. Die Aktien dienen der kurzfristigen Gewinnerzielungsabsicht und wurden am 11.12.01 zu einem Kurs von 250 € je Aktie erworben. Der Kurs am 31.12.01 beträgt 230 €.

b) 10% der Anteile an der „Mond AG“. Die Anteile wurden am 1.6.01 für 100.000 € gekauft. Die Beteiligungs-AG beabsichtigt eine längerfristige Anlage, und weist die Anteile in Ausübung des Wahlrechts nach IFRS 9.5.7.5 in Kategorie FVOCI aus. Zum 31.12.01 haben die Anteile einen Wert von 120.000 €.

Aufgabenstellung jeweils:

 Geben Sie an, um welche Art von Wertpapier es sich nach IFRS handelt.
 Ermitteln Sie, welchen Wert die Beteiligungs-AG zum 31.12.01 in der IFRS-Bilanz ansetzen muss.
 Geben Sie die entsprechenden Buchungssätze an, die zum Jahresende vorzunehmen sind.

Aufgabe:  Finanzinstrumente III       
1)  Anleihe 
Die Raumflug AG orderte am 15. Januar 01 von der Hausbank Anleihen des Bundes im Nennwert von 50.000 € zum Kurs von 100 %. Für den Erwerb fielen keine Gebühren an. Die Anleihen besitzen einen Kupon von 2,5 %; die damit zusammenhängenden Erträge wurden zutreffend erfasst. Die Anleihen sind am 15. Juli 16 fällig. Die AG beabsichtigt, die Anleihen bis zur Endfälligkeit zu halten. Zum Bilanzstichtag am 31. Dezember 01 steigt der Kurs der Anleihe auf 101 %. 

2) Fondsanteile             
Die Raumflug AG hat am 01. September 01 zur Anlage eines kurzfristigen Liquiditätsüberschusses 5.000 Fondsanteile an dem börsennotierten Aktienfonds „DDFD-Asia“ gekauft. Die AG erwartet ein Ansteigen des Kurses und möchte die Anteile möglichst bald im Laufe des ersten Halbjahres 02 wieder verkaufen. Der Kaufpreis pro Anteil betrug 40 €. Ausgabe- und Rücknahmepreis sind identisch. Es fallen 0,5 % Transaktionskosten an. Am 31. Dezember 01 ist der Rücknahmepreis = Ausgabepreis auf 44 € gestiegen.

Aufgabenstellung jeweils: 

 Beurteilen Sie den Sachverhalt nach IFRS. 
 Bestimmen Sie gegebenenfalls den Wert des Bilanzansatzes zum 31. Dezember 01.
 Gehen Sie auf die Behandlung der Transaktionskosten ein.

Aufgabe: Finanzinstrumente IV, festverzinsl. 

Die Raumflug AG erwirbt am 1. Januar 01 eine Schuldverschreibung (festverzinsliches Wertpapier) mit folgender Ausstattung:
Nominalbetrag 1.000.000,00 €
Nominalzinssatz 4 % p. a.
Fälligkeit 31. Dezember 05
Rückzahlungsbetrag 1.000.000,00 €
AK 956.705,23 €
Es sind keine Transaktionskosten angefallen. Die Zinsen werden zum 31. Dezember eines jeden Jahres nachträglich gezahlt. Die Gesellschaft möchte die Schuldverschreibung bis zu ihrer Endfälligkeit halten.

Aufgabenstellung:
a) Nennen Sie die Kategorie, der Sie das Wertpapier zuordnen. b) Ermitteln Sie die fortgeführten AK, die Zuschreibungsbeträge sowie die Nominalzinsbeträge im Zeitablauf bis zur Fälligkeit des Wertpapiers unter der Annahme, dass der Effektivzinssatz 5 % p. a. beträgt. Nutzen Sie hierzu die Tabelle.
c) Erläutern Sie den Buchungssatz / die Buchungssätze zum 31. Dezember 01 unter der Annahme, dass die RAA die Wertpapiere der Kategorie AC zugeordnet hat. Der „fair value“ zum Bilanzstichtag 31. Dezember 01 beträgt 951.340,23 €.

Aufgabe: Vorräte I, HK 

Die Raumflug AG produziert in einer ihrer Niederlassungen Transportflugkörper. Bestimmen Sie durch Ankreuzen, ob für die jeweilige Kostenart eine Pflicht oder ein Wahlrecht oder ein Verbot zur Einbeziehung in die HK nach IFRS besteht. Aufgabenstellung: Begründen Sie Ihre Wahl mit einem Stichwort (z. B. Einzelkosten, Fertigungsgemeinkosten) und der Nennung der IFRS-Vorschrift unterhalb der jeweiligen Kostenart in der nachfolgenden Tabelle.


Kalkulatorische Zinsen                     
Spezialkunststoffe für Innenausstattung     
Fremdbezogene Triebwerke   
Lagerkosten für elektronische Bauteile         
Abschreibungen auf Sitzungsgebäude von Vorstand und Aufsichtsrat                     
Gehalt des Produktionsvorstandes       
Gehalt des Finanzvorstandes       
Aufwendungen für die Kantine der Arbeiter der Fertigung    Außergewöhnlich hohe Beträge für FertigungsIöhne bei nachträglichen Konstruktionskorrekturen   
Gehälter des Betriebsrates   
Allgemeine Verwaltungskosten für Jahresabschlusserstellung    Heizung und Reinigung der Produktionsstätten     
Aufwand für Produktwerbung

Aufgabe: Vorräte II, HK Bei der Raumflug AG Deutschland sind bezüglich eines Produktes folgende Daten für das Jahr 01 gegeben:1 Materialeinzelkosten 120.000 € 2 Fertigungseinzelkosten  200.000 € 3 Vertriebseinzelkosten 80.000 € 4 variable Produktionsgemeinkosten 140.000 € 5 fixe Produktionsgemeinkosten 300.000 € 6 fixe allgemeine Verwaltungsgemeinkosten  50.000 € 7 fixe Verwaltungskosten des Produktionsbereiches 70.000 €8 fixe Vertriebsgemeinkosten  60.000 € 9 Aufwand für einen ungeplanten Maschinenfehler 20.000 €Im Jahr 01 findet eine Lagerbestandserhöhung statt. Produziert wurden 200.000 Stück, wovon 150.000 Stück verkauft werden konnten. Aufgrund der Wirtschaftskrise nutzte das Unternehmen die Kapazität von 300.000 Produktionseinheiten nicht aus, die in normalen Jahren vom Band laufen würden. Aufgabenstellung a) Nennen Sie die Vermögenswerte, die zu den Vorräten nach IFRS gerechnet werden, und nennen Sie die Bewertungsvorschrift. b) Bewerten Sie die Bestandszunahme im konkreten Fall. Verwenden Sie für die Wertermittlung das Schema in Anlage. c) Beschreiben Sie (keine Berechnung), inwieweit und in welcher Form sich eventuell latente Steuern ergeben, wenn: steuerlich der maximal zulässige Ansatz der HK gewählt wird.

Aufgabe:  Vorräte III, Platin     

Wegen zu erwartender größerer Nachfrage nach Platin wurden von der Raumflug AG 4 t Platin zu einem Preis von 2.000.000 € im Oktober 00 angeschafft. Am Bilanzstichtag ist der Marktwert je Tonne Platin auf 400.000 € gesunken. Der Nettobetrag zum Bilanzstichtag, den die Raumflug AG aus dem Verkauf des Platins erwartet, beträgt 2.200.000 €. Bis zur Bilanzaufstellung hat sich der Marktwert leicht auf 420.000 € je Tonne Platin erholt.               

Aufgabenstellung:
Bestimmen Sie mit welchem Betrag der oben aufgeführte Sachverhalt — unter Angabe der Fundstelle — nach IFRS zu bewerten ist. Gehen Sie auch darauf ein, ob es einen Unterschied zum HGB-Bilanzwert gibt und bestimmen Sie seine Höhe. Latente Steuern sind nicht zu berücksichtigen.

Aufgabe: Vorräte IV, Spezialschrauben

Die Raumflug AG hat im Oktober Spezialschrauben aus Japan in YEN zu AK von umgerechnet 1 € (Stückpreis) erworben; am Bilanzstichtag befanden sich noch 400.000 Schrauben auf Lager. Es wird erwartet, dass die Schrauben im Januar/Februar 02 zum Preis von 1,10 €/Stück verkauft werden können. Die im Zusammenhang mit dem Verkauf noch anfallenden Versandkosten belaufen sich voraussichtlich auf 0,05 €/Stück. Wegen des starken Euro hätte die Gesellschaft die Spezialschrauben am Bilanzstichtag für 0,97 €/Stück (bei unverändertem YEN-Kaufpreis) erwerben können. Aufgrund des strengen Niederstwertprinzips (§ 253 Abs. 4 HGB) hat die Gesellschaft daher in ihrem HGB-Jahresabschluss eine Abwertung in Höhe von 12.000 € richtigerweise vorgenommen.

Aufgabenstellung
1. Stellen Sie den Sachverhalt aus Sicht des IFRS-Einzelabschlusses dar und begründen Sie die Ergebnisse.

2. Stellen Sie ggf. die Korrekturbuchungen dar, die sich aus einer Umstellung von einem HGB-Jahresabschluss in einen IFRS-Einzelabschluss ergeben.

Aufgabe: Vorräte V, Handelswaren S.18
 Die Raumflug AG hat durch Inventur zum 31. Dezember 01 400 Stück an Handelswaren erfasst. Die Handelsware wurde zu AK von 80 € pro Stück gekauft und wird normalerweise (ohne Weiterbearbeitung) mit einem Handlungskosten- und Gewinnzuschlag von 25 % zum Preis von 100 € verkauft. Der Absatz dieser Handelswaren ist aufgrund des veränderten Kundengeschmackes rückläufig, sodass der Lagerbestand des 31. Dezember 01 in einer Sonderaktion mit einem Rabatt von 30 % abverkauft werden soll. Beim Verkauf fallen für die Handelsware noch 6 € pro Stück Vertriebskosten an.
Aufgabenstellung:

a) Ermitteln und begründen Sie, zu welchen Werten die Handelswaren in der Bilanz der Raumflug AG zum 31. Dezember 01 nach IFRS anzusetzen sind.

b) Geben Sie den entsprechenden Bilanzposten und den Wert zum 31.12.01 an.

Aufgabe: Vorräte VI, Fertigerzeugnisse

Sie sind Controller in der Schwarz AG. Diese hat 50 hochwertige Elektromotoren auf Lager, deren Herstellungskosten 100.000 € betragen. Der Verkaufspreis für die Motoren betrug 2.500 € pro Stück. Aufgrund von Rationalisierungsmaßnahmen im Fertigungs- prozess können die gleichen Motoren für 1.500 € pro Stück hergestellt werden. Das lässt den Verkaufspreis auf 1.800 € pro Stück sinken.

Aufgabenstellung

Ermitteln Sie den bilanziellen Wertansatz nach IFRS.

Aufgabe:
Eigenkapital, Bestandteile

Nennen Sie die Inhalte folgender Bilanzposten nach IFRS und beschreiben Sie kurz die Sachverhalte, nach denen sie bei der Raumflug AG gebildet werden:
- gezeichnetes Kapital
- Kapitalrücklage
- Neubewertungsrücklage (unter Angabe der IFRS-Standards)

Aufgabe: Darlehen I

Die Grobus Gross GmbH nahm im Dezember 01 ein endfälliges Darlehen in Höhe von 600.000 € mit einer Laufzeit von sechs Jahren auf. Das Darlehen wurde am 31. Dezember 01 unter Abzug eines Damnums von 2 % ausbezahlt. Der Zinslauf beginnt am 01.01.02. Der Nominalzinssatz beträgt 4 % und wird jeweils am 31. Dezember eines jeden Jahres gezahlt (360/360). Der Effektivzinssatz beträgt 4,38634 %.

Aufgabenstellung:

Führen Sie eine bilanzielle Bewertung unter Angabe der IFRS-Regelungen für das Darlehen zum 31. Dezember 03 durch. Geben Sie auch die IFRS-Vorschrift für die Zugangsbewertung an. Nutzen Sie die Anlage:

Aufgabe: Rückstellungen I

a) Geben Sie vier Voraussetzungen nach IFRS an, nach denen eine Rückstellung zu bilden ist.
b) Beurteilen Sie bei den nachfolgenden Sachverhalten, ob im IFRS-Jahresabschluss 02 der Raumflug AG Rückstellungen zu bilden sind:

1. Für die gemietete Spezialmaschine besteht laut Mietvertrag die Verpflichtung zur jederzeitigen Instandhaltung. In 02 wurde eine kleinere Reparatur unterlassen. Nach dem vorliegenden Kostenvoranschlag beträgt der Aufwand rund 3.000 €. Der Vermieter drängt auf die Einhaltung der Reparaturverpflichtung. Bei Unterlassung wird er rechtliche Schritte einleiten.

2. Bei der vom gleichen Verpächter gepachteten Kühlanlage entstand am 2. Januar 03 ein Schaden in Höhe von 20.000 €. Der Jahresabschluss 02 wird Anfang März 03 erstellt.

3. Bei der firmeneigenen Spezialsäge wurde eine Reparatur versäumt. Diese wurde am 3. Januar 03 nachgeholt und verursachte Kosten i. H. v. 40.000 €.

4. Aufgrund von Konjunkturschwankungen ist damit zu rechnen, dass das Ergebnis des kommenden Jahres ca. 4 Mio. € geringer sein wird als das des laufenden Geschäftsjahres.

5. Für ausstehende Rechnungen wurde nach HGB am Bilanzstichtag eine Rückstellung in Höhe von 3 Mio. € gebildet. 6. Für Instandhaltungen, die in den nächsten drei Monaten nach dem Bilanzstichtag durchgeführt werden, war nach HGB eine Rückstellung gebildet worden.

7. In Höhe von 7 Mio. € wurden liquide Mittel sicherungsübereignet.

8. Für einen großen Kunden wurde in Höhe von 10 Mio. € gebürgt. Zahlungsschwierigkeiten des Kunden sind nicht bekannt; der Kunde musste in den letzten drei Jahren nicht einmal gemahnt werden.

Aufgabe: Rückstellungen II,  Erfolgsprämie     

Die Raumflug AG beabsichtigt, den Arbeitnehmern aufgrund des guten Geschäftsjahres eine Erfolgsprämie zu zahlen. Eine entsprechende Erfolgsprämien-zahlung wurde von der Geschäftsführung am 30. Dez. 01 beschlossen, ohne dass der Gesamtbetrag auf die einzelnen Mitarbeiter bereits aufgeteilt wurde.  Dementsprechend erfolgte auch noch keine Bekanntmachung des Beschlusses an die Belegschaft. Aufgrund des Beschlusses wurde im handelsrechtlichen Jahresabschluss zum 31. Dez. 01 gebucht: Personalaufwand      an     Rückstellung Erfolgsprämien    120.000 €

Aufgabenstellung:

1. Stellen Sie dar, nach welchen Bilanzierungs- und Bewertungsregelungen der Sachverhalt im IFRS-Einzelabschluss zu beurteilen ist. Unterschiede zum Ansatz im HGB-Einzelabschluss sind zu begründen.

2. Stellen Sie ggf. die Korrekturbuchungen dar, die sich aus einer Umstellung von einem HGB-Jahresabschluss in einen IFRS-Einzelabschluss ergeben.

Aufgabe: Rückstellungen III, Drohverlust

Die Raumflug AG hat sich gegenüber einem auch im Raumflug tätigen Kunden verpflichtet, diesem eine für seine Produktion notwendige Rampe herzustellen. Als Lieferdatum wurde der 01.07.2023 vereinbart. Zwischen den Vertragsparteien wurde ein Festpreis in Höhe von 1.400.000 € vereinbart. Während des Herstellungsprozesses im Jahr 2022 stellen die Ingenieure der Raumflug AG fest, daß anstatt der geplanten Selbstkosten in Höhe von 800.000 € Aufwendungen in Höhe von 1.700.000 € anfallen werden. Wegen der inzwischen gestiegenen Inflation können die geschätzten Aufwendungen in 2023 sogar auf 1.800.000 € steigen. Die Eintrittswahrscheinlichkeit hierfür liegt bei 62%.

Aufgabenstellung:

Ermitteln Sie nachvollziehbar, wie der vorliegende Sachverhalt nach IFRS im Jahresabschluß 2022 zu bilanzieren ist.

Aufgabe:  Schulden Fälle       

Zur Aufstellung des Jahresabschlusses zum 31.12.01 prüft die Raumflug AG (RAA) nach IFRS das Entstehen von Schulden. Die folgenden Geschäftsvorfälle sind noch zu beurteilen: Aufgabenstellung: 
a) Klären Sie jeweils den Ansatz und die Bewertung der u. a. Sachverhalte nach IFRS zum 31.12.01. Begründen Sie Ihre Entscheidung mit den gültigen Regelungen.

b) Prüfen Sie die vorgenommenen Buchungen und führen Sie gegebenenfalls Korrekturen durch. Bilden Sie ggf. Buchungssätze zur Korrektur.

Sachverhalt 1:   
Jeweils in der ersten Septemberhälfte eines jeden Jahres ist die Heizungsanlage im Fertigungsgebäude zu warten. Für diese Aufgabe besteht eine Vereinbarung mit der Schrauber GmbH, dass nach erfolgter Wartung ein Pauschalpreis in Höhe von 35.000 € zuzüglich USt zu entrichten ist. Im September 01 konnte aufgrund eines Wasserschadens die Wartung nicht durchgeführt werden. Die bei der RAA unterlassenen Arbeiten wurden am 15. März 02 durch Monteure der Schrauber GmbH nachgeholt und in Rechnung gestellt. Die Rechnung wurde am 27. April 02 beglichen. Der Buchhalter buchte im Dezember 01 wegen der Verschiebung: Sonstige betriebliche Aufwendungen 35.000 € an Sonstige Rückstellungen 35.000 € 

Sachverhalt 2:     
Die RAA nahm am 30. Dezember 01 ein Fälligkeitsdarlehen von 2 Mio. € bei der Venus Bank AG auf. Das Darlehen wurde zu lediglich 95 % ausgezahlt. Die Laufzeit ist zehn Jahre. Der Zinslauf beginnt vereinbarungsgemäß am 1. Januar 02. Der Buchhalter der RAA buchte am 30. Dezember 01 die Auszahlung:
Bank 1.900.000 €
Zinsaufwendungen 100.000 € an Finanzielle Verbindlichkeiten 2.000.000 €

Sachverhalt 3:           
Die RAA plant die Durchführung der Hauptversammlung für das Geschäftsjahr 01 für den 2. Mai 02. Nach dem gemeinsamen Vorschlag von Vorstand und Aufsichtsrat sollen 50 Mio. € Gewinn an die Aktionäre ausgeschüttet werden. Da die Annahme des Vorschlages – auf Nachfrage bei den Hauptaktionären – als 
wahrscheinlich gilt, buchte die RAA per 31. Dezember 01: Periodenergebnis 50.000.000 € an Sonstige Verbindlichkeiten 50.000.000 €


Sachverhalt 4:               
 Die RAA arbeitet sehr eng mit der Lucki-Lucki GmbH zusammen, die eine Reihe von wichtigen optischen Komponenten für die Endmontage herstellt. Die Kreditbank als Hausbank der GmbH stimmte erst dann der Vergabe eines Großkredites an die Lucki-Lucki GmbH zu, nachdem die RAA zur Absicherung eine selbstschuldnerische Bürgschaft in Höhe von 10 Mio. € übernommen hat. Anzeichen für eine Inanspruchnahme der Bürgschaft bestehen nicht, sie kann jedoch nicht vollkommen ausgeschlossen werden. Die RAA hat gebucht: Sonstige Forderungen 10.000.000 € an Sonstige Verbindlichkeiten 10.000.000 €

Sachverhalt 5:
  Die RAA hatte im Januar 01 eine selbstschuldnerische Bürgschaft für einen Geschäftspartner, die Entsorgungs-GmbH in Bad Mondsee, in Höhe von 1,2 Mio. € übernommen. Unmittelbare Anzeichen für eine Inanspruchnahme der Bürgschaft bestehen zum 31. Dez. 01 nicht, sie gilt jedoch als ,,nicht unwahrscheinlich".

Sachverhalt 6:
Die RAA bestellte am 13. Dez. 01 bei der Spotoil N. V. aus Rotterdam 500.000 Liter Heizöl zum Preis zum 0,50 € je Liter. Ein Tankwagen brachte das Heizöl am 27. Dez. 01 nach Köln-Porz. Wegen der Betriebsferien wurde die Rechnung erst am 15. Januar 02 von der Spotoil N.V. ausgestellt und am 22. Januar 02 von der RAA erfasst. Die Bezahlung erfolgte am 15. Februar 02. Auf Umsatzsteuer ist nicht einzugehen.

Sachverhalt 7:
Die RAA war unternehmerischen und privaten Kunden gegenüber vertraglich zur Gewährleistung für die gelieferten Produkte verpflichtet. Die Kunden der RAA gehen davon aus, dass die Gesellschaft, die in der Vergangenheit bei Mängeln innerhalb eines Zeitraumes von sechs Monaten nach Ablauf der Gewährleistungsfrist den Kunden nur das Material berechnet und die Lohnkosten selbst getragen hat, dies auch weiterhin so tun wird. Dafür wurde in der Vergangenheit regelmäßig 1 % des Jahresumsatzes veranschlagt. Zum 31. Dez. 01 umfassten die betroffenen Umsätze 8,5 Mio.€.