Internationale Rechnungslegung Folien 2

• - Markenrechte, EDV-Software; Nutzungsrechte an Bücher, Skripten, Folien, Patente, Filme; Kundenlisten 
• gewerbl. Schutzrechte wie Firschereilizenzen, Taxilizenzen, Importquoten, Franchiserechte, Prozessinnovationen, Konstruktionsverfahren; Marktanteile; Lizenzen; Rezepte; Rezepturen; 

- "nicht" da nicht in der Kotnrolle des Unternhemens: Know-how, intellektuelles Kapital, Marktkenntnisse, Menchen

Definition "immaterielle Vermögenswerte" IAS 38.8

• Abschlussposten, IAS 38.21
• wenn:
• a) wahrscheinlich, dass ein mit dem Sachverhalt verknüpfter wirtschaftlicher Nutzen dem Unternhem zufließt oder von ihm abfließen wird 
•        und 
• b) AHK oder der Wert des Postens können verlässlich ermittelt werden

• Konkretisierung der Kriterien für Imm. Vw
• - identifizierbarkeit ( HGB: bilanzielle Greifbarkeit) IAS 38.11 u. 12
• - Verfügungsmacht über den Gegenstand IAS 38.13
• - zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen, IAS 38.17 der dem Gegenstand zurechenbar ist.

• Anschaffungskosten IAS 38.24
• Einzelanschaffung: 
• - Kaufpreis zzgl. Steuern abzüglich Rabatte 
• - direkt zurechenbare Kosten zur Vorbereitung der Nutzung IAS 38.27

IAS 38.72

Wahlrecht: 

• 1) Anschaffungskostenmodell IAS 38.74
• -> fortgeführte AHK -> Abschreibungen 

• 2) Neubewertungsmodell IAS 38.75
• -> beizulegender Zeitwert -> aktiver Markt ./. kuml. plm. AfA u. ./. aplm. AfA

Unterscheidung

begrenzte ND -> planmäßige Abschreibung IAS 38.97

• unbegrenzte ND
• jährl. Impairment-Test 
• (z.B. Goodwill) IAS 38.107f

• - mindestens jährliche Überprüfung der ND 
• - für nicht abzuschreibende Vw "in jeder Periode" die ND überprüfen IAS 38.104/109

• Voraussetzung: 
• - Ermittlung des "fair value" auf einem "aktiven Markt" IAS 38.75

• "aktiver Markt" IFRS 13 App A 
• - homogene Produkte werden gehandelt 
• - generelles Vorhandensein von Käufern / Verkäufern 
• - öffentliche Verfügbarkeit der Preise 

• Beispiele: 
• Fischerei-Rechte; Taxi-Lizenz, Produktionsquoten, Abschlepprechte für Straßenabschnitte, Emissionsrechte

• IAS 38.51
• - Bestimmung des zukünftigen wirtschaftlichen Nutzens
• - verlässliche Festlegung der Kosten 

Konsequenz: Einteilung in : Forschungsphase und Entwicklungsphase

• Forschung: 
• - eigenständige und planmäßige Suche mit der Aussicht, zu neuen wissenschaftlichen und technischen Erkenntnissen zu gelangen. 
• - ein aus der Forschung entstandener imm. Vermögenswert darf nicht aktiviert werden. 
• - Forschungskosten sind in der Periode, in der sie anfallen, als Aufwand zu erfassen. 

• Entwicklung: 
• - Anwendung von Forschungsergebnissen auf einen Plan oder Entwurf für die Produktion von neuen oder beträchtlich verbesserten Materialien, Produkten etc. 
• (Entwicklung bis zur Marktreife bzw. Nutzung)
• - Eine Aktivierung nur bei kumulativer Erfüllung der Voraussetzungen des ....

• IAS 38.57
• - technische Realisierbarkeit 
• - Absicht der Fertigstellung 
• - Fähigkeit der Nutzung 
• - zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen 
• - Verfügbarkeit adäquater Ressourcen 
• - zuverlässige Bewertung

- Aktivierung erst ab dem Tag, an dem Nachweis für einen immateriellen Vw vollständig erbracht ist, insbesondere Wahrscheinlichkeit des zukünftigen wirtschaftlichen Nutzens IAS 38.65

• - alle vorherigen Kosten sind laufender Aufwand 
• - Verbot der Nachaktivierung IAS 38.71

• Umfang: 
• - Herstellungskosten IAS 38.66-67
• direkt zurechenbare HK
• Gemeinkosten, soweit sie direkt dienen, die Nutzung des Vw vorzubereiten

• - selbst geschaffener "Geschäfts-oder Firmenwert" IAS 38.48
• - selbst geschaffene Markennamen, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten und ähnliche Sachverhalte
• hier sind die Ausgaben nicht von denjenigen Ausgaben zu unterscheiden, die für die Unternehmensentwicklung insgesamt getätigt werden IAS38.64

• - folgende Kosten => in den Aufwand 
• . Gründung- u. Anlauf
• . Aus- und Weiterbildung
• . Werbekampagne u. Verkaufsförderung
• . Verlegung oder Umorganisation des Untern. oder U-Teilen

IAS 32.11

• ein Vertrag der gleichzeitig bei der einen Partei zu einem finanziellen Vermögenswert führt. 
• und bei der anderen Partei zu einer finanziellen Verbindlichkeit oder zu einem EK-Instrument führt.

wenn Definition "Finanzinstrumente" erfüllt ist IAS32.11

• als Abschlussposten
• wenn:
• a) wahrscheinlich, dass ein mit dem Sachverhalt verknüpfter wirtschaftlicher Nutzen dem Unternhem zufließt oder von ihm abfließen wird 
•        und 
• b) AHK oder der Wert des Postens können verlässlich ermittelt werden

• Ausweis: 
• "finanzielle Vermögenswerte" IAS 1.54(d)
• "Forderungen L+L u. sonstige Forderungen" IAS 1.54(h)
• "Verbindlichkeiten L+L u. sonstige Verblk. IAS 1.54(k)
• "finanzielle Verbindlichkeiten IAS 1.54(m)

• Aktiva: 
• . Kasse, Bankbestände
• . Ek-Titel anderer Untern. 
• . FK- Titel Anderer (gehaltene Anleihen, Obligationen, Zero Bonds
• . Aktienoptionen 
• . Forderungen L+L
• . sonstige fin. Forderungen 
• . ausgereichte Kredite 

• Passiva
• . Verbinl. aus L+L
• . Darlehensverbindl. 
• . Wechselverbindlichkeit
• . vom U ermittierte Schuldtitel

• Eigenkapital-Instrumente IAS32.A13
• - Ek-Geber hat Status des Gesellschafters (Stimm-, Auskunft-, Bezugsrechte etc.
• - Vertrag, z.B Aktie mit Anspruch auf anteiligen Liquidationserlös

z.B. Aktien, GmbH-Anteile, Kaufoption auf Ek-Instrumente des bilanzierenden Untern, Personengesellschaft

• Fremdkapital-Instrumente:
• .FK-Geber hat Gläubiger-Schuldner-Beziehung um Untern. 
• . Vertrag über zeitl. befristete Überlassung von Kapital mit bestimmten Zinszahlungen 
• z.B. Anleihen, Schuldverschreibungen, Obligationen, Zero-Bonds

• übliche Vorgehensweise: 
• 1.Definition
• 2.Ansatz u. Ausweis
• 3. Erst-Bewertung durchführen
• 4. Folge-Bewertung durchführen (ggf. Wahlrechte)
• 5.Anhangangaben

• FI-Vorgehenweise
• 1.Definition
• 2.Ansatz u. Ausweis
• 3.Folge-Bewertung festlegen
• 4.Erst-Bewertung durchführen
• 5. Folge-Bewertung durchführen (ggf. Wahlrechte)
• 6.Anhangangaben

• Wenn das Unternhmen Vertragspartei des Finanzinstuments wird 
• entweder zum Handelstag oder zum Erfüllungstag 

• d.h.
• alle betrachteten Kategorien sind mit Vertragsabschluss bilanzierungspflichtig, auch Derivate (auch bei anfänglichem Wert von 0,-)
• ggf. nur im Anhang

fortgeführten Anschaffungskosten AC Kategorie (at amortized cost)

• beizulegender Zeitwert FV
• -> erfolgsneutral FVOCI Kategorie (at fair value through other comprehensive income)
• -> erfolgswirksam FVTPL Kategorie (at fair value through profit or loss)

• EK/ FK- Instrumente : FK- Instrumente 
• Modell: 'halten'
• Wahlrecht: -

• EK/FK-Intrumente: FK-Instrumente 
• Modell: 'halten' oder 'verkaufen'
• Wahlrecht: hierhin spez. EK-Instr.

EK/FK-Instrumente : EK-Instr. alle ; FK-Instr. die übrigbleiben, Derivate

Modell: 'Rest' u. wenn 'Handel'

Wahlrecht: hierhin aus AV; od. FVOCI

fin. Vw sind innerhalb eines Unter. in verschiedene Portfolios zusammengefaßt, je nach beabsichtigter Verwendung im Untern. 

• "Halten"
• - fin. Vw werden vom U. gehalten, um über die Laufzeit hinweg die vertragl. vereinbarten Zahlungsströme zu vereinnahmen. 

• "Halten u. Verkaufen"
• - vertragl. vereinbarte Zahlungsströme sollen vereinnahmt werden 
• + Absicht der Vereinnahmung einer Einzahlung aus dem "Verkauf"
• Beisp: Portfolio wird genutzt, um gewöhnl. Liquiditätsbedarf sicherzustellen, um fin. Vw u. fin. Verbindl. aufeinander abzustimmen

• - fin. Vw u. fin. Verbindl. die hauptsächlich mit Absicht erworben oder eingegangen sind, "kurzfristig verkauft oder zurückgekauft" zu werden 
• - alle Derivate 

Beispiel: Aktien, Anleihen etc., die in "spekulativer Absicht" gehalten werden.

• - fin. Vw ist so ausgeschaltet, dass der Vw nur zu zeitlich festgelegten Zahlungsströmen führt, die ausschließlich Zins- und Tilgungszahlungen für eine Kapitalüberlassung darstellen. 
• . Zinsen umfassen: Entgelt für Zeitwert des Kapitals, für Ausfallrisiko, Liquiditätsrisiko, Verwaltungskosten, für weitere Risiken, für Gewinnmarge

• dazu gehören: 
• - FK- Instrumente überlicherweise

• bei Zugang wird dieser am besten repräsentiert durch "Transaktionspreis"
• = meistens "Anschaffungspreis"
• IFRS 9.B5.1.2A

• . die "AK" ergeben sich aus: Wert der erhaltenen Gegenleistung, ggf. vereinnahmter Betrag 
• ausdrückliche Regelung für: IFRS 9.5.1.3
• . Forderungen L+l => Transaktionspreis

. Kosten, die nicht entstanden wären, wenn Erwerb, Abgang oder Ausgaben von FinInstr. nicht stattgefunden hätte: Vermittlungsgebühren, Maklerprovision, andere Gebühren, Steuern 

• hizurechnen für
• - AC Kategorie
• - FVOCI Kategorie 

nicht: FVTPL Kategorie (=> dort im Aufwand erfassen)

• - Aufwendungen u. Erträge aus Änderungen: IFRS 9.5.2.1(b)
• => grundsätzl. im "Sonstigen Ergebnis" (OCI) IFRS 9.5.7.10
• => im "sonstigen Ergebnis" eine gesonderte Rücklage in Unterkonto bilden, z.B. "fair-value-Rücklage" 

• bei Ausbuchung des fin. Vw:
• - Werte der "fair-value-Rücklage" aus "sonstigem Ergebnis" umbuchen in die "GuV"
• - Ausnahme bei EK-Instrumente 
• nur Umbuchung innerhalb Ek, vom "sonstigen Ergebnis" in "Gewinnrücklage"

• - sämtliche Einzelkosten 
• - zuzurechnende Produktionsgemeinkosten 
• - Fremdkapitalkosten, wenn Voraussetzungen vorliegen IAS 23.8
• - ggf. abgezogen werden Zuwendungen Dritter IAS 20

•                                                  HGB   IFRS 
• MA- EK                                        x        x
• Fertigungs-EK                              x        x
• Sonder EK der Fertigung               x        x
• MA-GK                                         x       x
• Fertigungs GK                              x        x
• Abschreibungen                            x       x
• Allgem. Verwaltungskosten            W      -
• produktionsbezogene Verwaltungsk.W     x
• Vertriebskosten                             -       -
• Fremdkapitalkosten                       W     X

Eine Rückstellung ist eine Schuld, die bezüglich ihrer Fälligkeit oder ihrer Höhe ungewiss ist. 

• Voraussetzungen einer Rückstellung 
• - gegenwärtige Verpflichtung
• - aufgrund eines vergangenen Ereignisses
• - wahrscheinliche wirtschaftl. Belastung 

• = Schuld
• + ungewisse Fälligkeit oder Höhe 

= Rückstellung

gegenwertig: das Unternehmen kann sich der Erfüllung nach realistischer Einschätzung nicht entziehen IAS 37.17 f

• Verpflichtung => 
• - rechtliche Verpflichtung
• - faktische Verpflichtung
• - gegenüber Dritten: d.h. keine Aufwandsrückstellung 

Verbot für : generalüberholung, Reparaturen oder Inspektionen, auch wenn die Inspektion gesetzlich vorgeschrieben ist.

• - die Eintrittswahrscheinlichkeit der "Verpflichtung" selbst muss mehr als 50% betragen IAS 37.15
• - es muss mehr dafür als dagegen sprechen, dass die Verpflichtung existiert. 
• - bei einer Wahrscheinlichkeit von nur bis zu 50% muss der Vorgang im Anhang als Eventualverbindlichkeit erläutert werden.

Erfüllungsbetrag 

• - der bestmögliche geschätzte Betrag, der in der Zukunft zur Erfüllung erforderlich ist. 
• - bei der erstmaligen Einbuchung alternativ betrachtet: 
• der Betrag, den das Unternehmen selbst oder zur Übertragung der Verpflichtung auf einen Dritten zum Bilanzstichtag zahlen müsste (=> beizulegender Zeitwert)

• Barwert der künftigen Ausgaben IAS 37.45
• - Abzinsung der Rückstellungen, wenn der Zinseffekt wesentlich ist. (mit Zinssatz der aktuellen Markterwartungen)

bei belastenden Verträgen wird eine Verpflichtung passiviert: Vertrag muss eingehalten werden und führt beim Unternehmen zu Verlusten. die unvermeidbaren Kosten sind höher als der erwartete wirtschaftliche Nutzen

Restrukturierung: eine wesentliche Änderung des Umfangs oder der Art und Weise der Durchführung des Geschäftsbetriebs - zusätzliche Ansatzvoraussetzungen IAS 37.72 detaillierte Restrukturierungsplan, Erweckung einer Erwartung der Durchführung des Planes bei Betroffenen.