Einkommensteuer Teil 1 + Teil 2

• §1 EStG 
• natürliche Person 
• +
• einen Wohnsitz oder den gewöhnlichen Aufenthalt 
• im Inland / nicht im Inland aber inländische Einkünfte §49 EStG 
• ↓
• unbeschränkte / beschränkte 
• ↓
• Steuerpflicht §1(1) EStG 
• ↓
• mit sämtlichen in- und ausländischen Einkünften

natürliche Personen (jeder lebende Mensch) => unterliegen der Einkommensteuer 

Personengesellschaft (z.B. OHG, KG, GbR, GmbH & Co.KG) => unterliegen grundsätzlich weder der ESt noch der KSt , ihre Einkünfte werden bei den einzelnen Beteiligten anteilig versteuert. 

juristische Personen (AG, GmbH) => unterliegen der Körperschaftsteuer

- §13 EStG: Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft Landwirt/Forstwirt 

• - §15 EStG: Einkünfte aus Gewerbebetrieb §15(1) Nr.1 EStG 
• Handel - Handwerk - Hersteller 
• beachte: §15(1)Nr.2 EStG Gewinnanteile an einer OHG, KG, GmbH & Co.KG, G.b.R.

• - §18 EStG: Einkünfte aus selbständiger Arbeit 
• Pauschal-Berufe: §18(1)Nr.1 z.B. Künstler 
• Katalog-Berufe: §18(1) Nr.1 z.B. Ärzte, Rechtsanwälte, Steuerberater

Gewinn/Verlust gem. § 4 Abs. 3 EStG

• Betriebseinnahmen
• ./. Betriebsausgaben
• -------------------------
• = Gewinn/Verlust

keine Bilanz, keine G.u.V

§ 19 EStG Einkünfte aus nicht- selbständiger Arbeit : Angestellte - Arbeiter - Beamte

• § 20 EStG Einkünfte aus Kapitalvermögen  § 20 (1) Nr. 1 und (2) S. 1 Nr. 1 EStG  Gewinnanteile / Veräußerung von Anteilen an einer GmbH / AG 
• § 20 (1) Nr. 7 EStG  Zinsen   beachte: § 20 (8) EStG 

§ 21 EStG  Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung  insb.: Grundstücke

§ 22 EStG  sonstige Einkünfte   z. B.: - Altersrente - Veräußerungsrente - Unterhaltsleistungen 

• Einkünfte vgl. § 2 (2) Satz 1 Nr. 2 EStG     
• Einnahmen § 8 EStG
• ./. Werbungskosten (Ausgaben) § 9, § 9a EStG § 20 (9) EStG (Sparer- Pauschbetrag)

•   ---------------------------------------------------------------
• =  Überschuss/Verlust

⚫ Betriebsausgaben § 4 Abs. 4 EStG ➔ bei Gewinneinkünften (§§ 13, 15, 18 EStG)

⚫ Werbungskosten § 9 EStG ➔ bei Überschusseinkünften (§§ 19 - 22 EStG)

• ⚫ Lebenshaltungskosten nur abzugsfähig
• • als Sonderausgaben
• • als außergewöhnliche Belastung 
• • sonst nicht abzugsfähig gemäß § 12 EStG

nicht abzugsfähig: Kosten der Lebensführung § 12 Nr. 1 EStG ; Personensteuern § 12 Nr. 3 EStG

abzugsfähig: Sonderausgaben (§§ 10-10b EStG) oder außergewöhnliche Belastungen (§§ 33 - 33b EStG)

§ 4 Abs. 4 EStG 

• Grundsatz: abzugsfähig als gewinnmindernde Aufwendungen  Besonderheit: bestimmte Betriebsausgaben (BA) dürfen den  Gewinn nicht mindern (d. h. sind nicht abzugsfähig)   
• => § 4 Abs. 5 und Abs. 7 EStG   

• beachte: 
• => § 4 Abs. 5b EStG: Die Gewerbesteuer und die darauf entfallenden Nebenleistungen (z. B. Säumniszuschlag gemäß § 240 AO) sind keine Betriebsausgaben.   

=> § 4 Abs. 6 EStG: keine Betriebsausgaben sind Zuwendungen an  politische Parteien (= Aufwendungen zur Förderung  staatspolitischer Zwecke)

• § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1 EStG
• • Geschenk(e)   
• ➔ R 4.10 Abs. 2 - Abs. 4 EStR   
• • aus betrieblichem Anlass   
• • an Personen, die nicht Arbeitnehmer des  Betriebsinhabers (Stpfl.) sind 

• gesamte AK/HK im Wj pro Empfänger
• bis 35€ -> abzugsfähige BA -> wenn die besonderen  Aufzeichnungspflichten erfüllt werden  (§ 4 Abs. 7 EStG)  
• über 35 € -> insgesamt nicht abzugsfähig

§ 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 2 EStG

• • Bewirtungsaufwendungen   
• ➔ R 4.10 Abs. 5 - Abs. 9 EStR   
• • abziehbare Betriebsausgaben in Höhe von 70 %  bzw. nicht abziehbare Betriebsausgaben  in Höhe von 30 % der Aufwendungen   
• • beachte:   keine Betriebsausgaben (in voller Höhe) sind: 
•  ➔ Aufwendungen für die Bewirtung   von Geschäftsfreunden in der   Wohnung des Steuerpflichtigen    R 4.10 Abs. 6 Satz 8 EStR   

=> Aufzeichnungspflichten vgl. § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 2 Satz 2 und 3 EStG

• § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 5 EStG
• § 9 Abs. 4a EStG 

Abwesenheit von Wohnung/Tätigkeitsmittelpunkt 

• Pauschbetrag 
• mehr als 8 Stunden 14€           
• An- und Abreise mit Übernachtung 14€
• 24 Stunden  28€

• § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG
• § 8 Abs. 2 Satz 2 EStG 

• Grundsätzlich: 
• monatlich 1 % des inländischen Listenpreises im Zeitpunkt der Erstzulassung zzgl. Kosten der Sonderausstattung einschl. der Umsatzsteuer. 
• Kurz: Bruttolistenpreis (BLP) 

➔ bei Elektro- und Hybridelektrofahrzeugen ist für den Ansatz des Listenpreises  § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 Nr. 1 - 5 EStG zu beachten   

• Beispiel 1: 
• BLP (herkömmlicher PKW):   35.080 € 
• Nutzungsentnahme pro Monat: 35.000 € x 1 % = 350 €

• Beispiel 2: 
• Kauf eines herkömmlichen PKW (3 Jahre alt) 
• BLP bei Erstzulassung: 45.000 €
• Kaufpreis: 28.000 € 
• Nutzungsentnahme pro Monat:  45.000 € x 1 % = 450 € 

• Beispiel 3: 
• Anschaffung eines Elektrofahrzeugs zum 01.09.2023 für 40.000 €.
• BLP bei Erstzulassung: 56.000 €, Fahrzeug hat keine Kohlendioxidemission je gefahrenen Kilometer 
• Nutzungsentnahme pro Monat:
• 56.000 € x ¼ = 14.000 €   x 1 %=  140 €  (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 S.2 Nr. 3 EStG)

Rechtsgrundlage: § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG


Schematische Ermittlung der Bemessungsgrundlage:

• Listenpreis - netto - des Fahrzeugs im Zeitpunkt der Erstzulassung zzgl. Wert - netto - der Sonderausstattung 
• = Summe
• zzgl. Umsatzsteuer 
• = maßgebender Brutto-Listenpreis des Fahrzeugs (Ausgangswert)  Abrundung auf volle 100 € 
• x 1 %
• x 12 Monate (ggf. zeitanteilig)
• ./. 20 % (Abschlag für nicht mit Vorsteuern behaftete Ausgaben) 
• = Bemessungsgrundlage (BMG) 
• gem. § 10 (4) Nr. 2 UStG (= Nettowert) 
• x 19 % 
• = Umsatzsteuer 

Ermittelt der Unternehmer für Ertragsteuerzwecke den Wert der Nutzungsentnahme nach der sogenannten 1 % - Regelung des § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG (betriebliche Nutzung > 50%), so kann er von diesem Wert aus Vereinfachungsgründen bei der Bemessungsgrundlage für die unentgeltliche Wertabgabe (§ 3 Abs. 9a Nr. 1, § 10 Abs. 4 Nr. 2 UStG) ausgehen. Für die nicht mit Vorsteuer belasteten Ausgaben kann er einen pauschalen Abschlag von 20 % vornehmen. Der so ermittelte Betrag ist ein Nettowert, auf den die Umsatzsteuer mit dem allgemeinen Steuersatz aufzuschlagen ist.

§ 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 6 EStG

• Summe I:
• 0,03 % des Listenpreises i. S. § 6 (1) Nr. 4 S. 2 EStG
• x Entfernungskilometer
• x Kalendermonate

• Summe II:
• Aufwand nach § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 4 EStG: (Entfernungspauschale)
• Tage x Entfernung-km x 0,30 € bzw. 0,38 € ab dem 21. Entfernungskilometer

Rechtsfolge: "Summe I abzgl. Summe II" nicht abziehbare Betriebsausgaben

• Lösung: 
• 30.000 € x 0,03 % =   9 €   
•               x  20 km = 180 € 
•               x  12 Monate = 2.160 €   

abzgl.: 230 Tage x 20 km x 0,30 € =  1.380 €    

in dieser Höhe liegen nicht abziehbare Betriebsausgaben vor:  780 € 

§ 8 Abs. 2 Satz 2, 3 EStG

Die Vorteile aus der privaten Nutzung eines betrieblichen Pkw durch den Arbeitnehmer werden - unabhängig von dem konkreten Umfang der Nutzung - für jeden Kalendermonat mit 1 % des Listenpreises zuzüglich Sonderausstattung und Umsatzsteuer (Bruttolistenpreis) angesetzt. Für Fahrten zwischen Wohnung und erste Tätigkeitstätte werden zusätzlich 0,03 % des Bruttolistenpreises je Entfernungs-km und Monat angesetzt. vergl. auch R 8.1 Abs. 9 Nr. 1 LStR.

§ 8 Abs. 2 Satz 2, 3 EStG

• Lösung: Bruttolistenpreis: 24.000 € x 1 % = 240 €
•                                    zzgl.: x 0,03 %
•                                             x 30 Entf.-km = 216 € monatlicher geldwerter Vorteil = 456 €

beachte: Der Arbeitgeber darf sämtliche Beträge, die der Pkw als Kosten verursacht (z. B. AfA, Benzin, Steuern und Versicherung), in voller Höhe gewinnmindernd als Betriebsausgabe erfassen.

§6(1) Nr.4 S.2 EStG 

• private PKW-Nutzung 
• mtl. 1% v. 35.200€
•       = 352€
• x 12 Monate = 4224€
• Gewinnerhöhung + 4224€

• voller Kalendermonate = Rz.15
• = November 2023
• daher 11 Monate x 362€ 
• Gewinnerhöhung +3872€

• beachte Rz 18
• max. Kfz-Aufwendungen

§6(1)Nr.4 S.3 EStG 

• betriebliche Kilometer 40.000 Km
• private Kilometer        10.000 Km
• Gesamt                     50.000 Km

• Kfz-Kosten 10.000€
• privater Anteil 10000 km/50000 km = 1/5 
• Gewinnerhöhung +2.000€

• Betriebseinnahmen (BE)
• - Betriebsausgaben (BA)
• --------------------------------
• = Gewinn

• Grundsatz: Erfassung der BE/BA gem. §11 EStG 
•                  Zu- und Abflussprinzip 

• Ausnahme: §4(3) S.3 EStG 
• - §6(2) GWG ≤ 800€ BA im Jahr der Anschaffung 
• - §6(2a) Sammelposten ≤ 1000€ jährlich 1/5 ab dem Jahr der Anschaffung 
• - §7(1),(4) AfA AK/HK /ND ab dem Jahr der Anschaffung 
• - §4(3)S.4 EStG Grund und Boden

Gewinnanteil (Dividende) aus einer AG §20(1)Nr.1 EStG 

• => Kapitalertragssteuer (KapESt) 
• §32d(1)EStG 
• ESt 25%

§43(1) EStG Nr.1 i.V.m. §43a(1)Nr.1 EStG 25% (Einbehaltung durch Bank)

Veräußerungsgewinn §20(2)Nr.1 EStG

• => §43(1)Nr.9
•      §43a(1) Nr.1
•      KapESt 25% (Einbehaltung durch Bank)

Zinsen §20(1) Nr.7

• => KapESt §43(1) Nr.7
•      25% (Einbehaltung durch Bank)

Summe der Einnahmen §20(9) EStG 

KapESt §43(1) Nr.7 25% (Einbehaltung durch Bank)

• Sparer- Pauschbetrag 
• §32d(4) EStG

Alternativ: Freistellungsauftrag 344a EStG

• 1. Gewinneinkünfte (§ 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 - 3 Einkommensteuergesetz) 
• - Land- und Forstwirtschaft - § 13 EStG 
• - Gewerbebetrieb - §§ 15, 16, 17 EStG 
• - selbständige Arbeit - § 18 EStG   

• 2. Überschusseinkünfte (§ 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 - 7 EStG) 
• - nichtselbständige Arbeit - § 19 EStG 
• - Kapitalvermögen - § 20 EStG   
• - Vermietung und Verpachtung - § 21 EStG   
• - sonstige Einkünfte - § 22 EStG    

• Summe der Einkünfte
•    
• ./. Altersentlastungsbetrag § 24a EStG   
• ./. Entlastungsbetrag für Alleinerziehende § 24b EStG 

• Gesamtbetrag der Einkünfte § 2 Abs. 3 EStG   
• ./. Sonderausgaben § 10 - § 10c EStG  
• ./. außergewöhnliche Belastungen § 33 - § 33b EStG 

Einkommen § 2 Abs. 4 EStG   

./. Freibeträge für Kinder § 31, § 32 Abs. 6 EStG

zu versteuerndes Einkommen § 2 Abs. 5 EStG