Jahresabschluss Wiederholung Teil3+4

H 7.3 EStH 

• ursprüngliche AK / HK (BMG)
• + nachträgliche AK / HK (BMG) 
• = neue Bemessungsgrundlage (BMG)

(R 7.4 (9) S. 3 EStR)

R 7.3 (5) EStR

Während der unkündbaren Grundmietzeit (GMZ) erhält der Leasinggeber (LG) vom Leasingnehmer (LN) mindestens kostendeckende Leasingraten

Zurechnung LN, wenn der KO-Preis für das WG kleiner oder gleich dem RBW des WG ist, der sich bei linearer AfA ergibt.

Zurechnung LN, wenn die Anschlussmiete unter der linearen AfA für das WG liegt.

• Tilgungsanteil für den Kaufpreis = erfolgsneutral 
• Zins- und Finanzierungs- kostenanteil  = erfolgswirksam

• R 6.5 (2) EStR 
• Steuerrechtliches Wahlrecht (§ 5 (1) Satz 1, 2. Halbsatz EStG)

•  Keine Kürzung der  AK / HK : Zuschuss = Ertrag 
• Kürzung der AK/HK um den Zuschuss: ggf. Rücklagenbildung

§ 253 (3) HGB 

•       Anschaffungs-/ Herstellungskosten
• ./.   planmäßige Abschreibung   

oder  niedrigerer handelsrechtlicher Zeitwert, bzw. niedrigerer, dem Vermögensgegenstand beizulegender Wert

Verbot  bei voraussichtlich vorübergehender Wertminderung,  d.h. eine außerplanmäßige Abschreibung ist unzulässig

Pflicht  bei voraussichtlich dauernder Wertminderung,  d.h. eine Außerplanmäßige Abschreibung ist vorzunehmen

§ 6 (1) Nr. 1 EStG

• Anschaffungs-/ Herstellungskosten
• ./. Absetzung für Abnutzung (AfA) 

oder  niedrigerer Teilwert 

Verbot  bei voraussichtlich vorübergehender Wertminderung  d.h. eine Teilwertabschreibung ist unzulässig

Wahlrecht  bei voraussichtlich dauernder Wertminderung  d.h. eine Teilwertabschreibung darf vorgenommen werden

• Handelsbilanz ➔ § 253 (5) S. 1 HGB -> Zuschreibungspflicht
• Steuerbilanz ➔ § 6 (1) Nr. 1 S. 4 EStG -> Zuschreibungspflicht

§ 253 (5) S. 2 HGB

AK / HK ./. planmäßige Abschreibung / AfA

• Verbot § 253 Abs. 3 Satz 5 HGB; 
• § 253 Abs. 3 Satz 6 HGB  (gemildertes  Niederstwertprinzip bei Finanzanlagen)

Verbot

§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 und Abs. 2 Satz 2 EStG

Pflicht

§ 253 Abs. 3 Satz 5 und Abs. 4 HGB (strenges  Niederstwertprinzip)

Wahlrecht

§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 und Nr. 2 Satz 2 EStG

Pflicht

(strenges  Niederstwertprinzip, § 253 Abs. 4 HGB

§ 248 (2) HGB 

• ➔ HB: Aktivierungswahlrecht*
• ➔ StB: Aktivierungsverbot, § 5 (2) EStG 

ausgenommen sind selbst geschaffene Marken,   Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten und ähnliche   Vermögensgegenstände / WG´er.   = Aktivierungsverbot

• ➔ HB: Aktivierungspflicht
• ➔ StB: Maßgeblichkeit 

• • zeitlich befristete Rechte
• • Patente
• • Software 

planmäßige Abschr. / AfA nach § 7 (1) EStG

§ 253 (1 u. 3) HGB

• AK / HK (= Obergrenze) 
• oder  Ansatz des niedrigeren Zeitwertes

§ 253 (3) S. 6 HGB

Zuschreibungspflicht, § 253 (5) S. 1 HGB

§ 6 (1) Nr. 2 EStG 

AK / HK (= Obergrenze)  oder  Ansatz des niedrigeren Teilwerts 

• Erhöhung des TW nach Teilwertabschreibung:
• ➔ Zuschreibungspflicht, § 6 (1) Nr. 2 S. 3 EStG

• • Bagatellgrenze von 5%
• • Kursänderungen zwischen Bilanzstichtag und Bilanzerstellung sind nicht zu berücksichtigen

HB § 246 (1) Satz 4 HGB 

-> Aktivierungspflicht    Planmäßige Abschreibung auf die voraussichtliche  Nutzungsdauer, die regelmäßig bei 10 Jahren  liegen dürfte (§ 253 (3) Sätze 3 und 4 HGB). 

• StB 
• Maßgeblichkeit (= Aktivierungspflicht nach § 5 (1) Satz 1 EStG) 
• AfA nach § 7 (1) EStG auf eine Nutzungsdauer von 15 Jahren (§ 7 (1) S. 3 EStG).

§ 284 (3) HGB

§ 255 (1) HGB, § 5 (1) S. 1 EStG

§ 253 (1), (3) HGB

• § 6 (1) Nr. 1 EStG
• § 7 (4) Nr. 2a EStG (Mindest-AfA)

§ 6 (1) Nr. 1a EStG (Pflicht nach Steuerrecht)

15% v. 418.800 € = 62.820 €

R 4.2 (9) EStR

S= N x (N+1) / 2

hier N = die Anzahl der Rate

§ 253 (1) S. 1 HGB, § 6 (1) Nr. 2 EStG

§ 253 (1), (3) HGB, § 6 (1) Nr. 1 EStG da eine dauerhafte Wertminderung vorliegt, muss handelsrechtlich eine außerplanmäßige Abschreibung erfolgen, steuerrechtlich besteht ein Wahlrecht zur TW-AfA

§ 11c (2) EStDV 

(2) 1Hat der Steuerpflichtige nach § 7 Abs. 4 Satz 3 des Gesetzes bei einem Gebäude eine Absetzung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung vorgenommen, so bemessen sich die Absetzungen für Abnutzung von dem folgenden Wirtschaftsjahr oder Kalenderjahr an nach den Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Gebäudes abzüglich des Betrags der Absetzung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung. 2Entsprechendes gilt, wenn der Steuerpflichtige ein zu einem Betriebsvermögen gehörendes Gebäude nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 des Gesetzes mit dem niedrigeren Teilwert angesetzt hat. 3Im Fall der Zuschreibung nach § 7 Abs. 4 Satz 3 des Gesetzes oder der Wertaufholung nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 des Gesetzes erhöht sich die Bemessungsgrundlage für die Absetzungen für Abnutzung von dem folgenden Wirtschaftsjahr oder Kalenderjahr an um den Betrag der Zuschreibung oder Wertaufholung.

• • § 253 (3) S. 3 HGB
• • § 6 (1) Nr. 1 S. 2 EStG

§ 253 (5) HGB

§ 6 (1) Nr. 1 S. 4 EStG

§ 253 (3) S. 6 HGB

§ 6 (1) Nr. 2 EStG

§ 6 (2) EStG, R 6.13 EStR 

• • selbständig nutzungsfähiges
• • bewegliches WG*
• • dessen AK/HK (oder dessen Einlagewert)
• • bis 800 € netto beträgt

R 5.5 (1) S. 3 EStR.

• § 6 (2a) Sätze 1 - 3 EStG
• *Alternativregelung zu § 6 (2) EStG

§ 6 (2a) Satz 4 EStG

§ 253 (4) HGB 

bei voraussichtlich vorübergehender oder voraussichtlich dauernder Wertminderung (= strenges Niederstwertprinzip) 

Erhöhung des ZW nach außerplanmäßiger Abschreibung:   ➔ Zuschreibungspflicht, § 253 (5) S. 1 HGB

§ 6 (1) Nr. 2 EStG 

• Verbot  bei voraussichtlich vorübergehender Wertminderung 
• Wahlrecht  bei voraussichtlich dauernder Wertminderung 

• Erhöhung des TW nach Teilwertabschreibung: 
• ➔ Zuschreibungspflicht, § 6 (1) Nr. 2 S. 3 EStG

(Grundsatz der Einzelbewertung, § 252 (1) Nr. 3 HGB)

• Abschreibung der Nettoforderung zu 100%* 
• und 
• Korrektur der USt nach § 17 (2) Nr. 1 S. 1 UStG (vgl. Abschn. 17.1 (5) S. 5 UStAE) 

•  Pflicht in der HB (§ 253 (4) HGB) 
• Wahlrecht in der StB (§ 6 (1) Nr. 2 EStG)

• Netto - Forderungen am 31.12.   ............€
• ./. darin enthaltene einzelwertberichtigte Netto - Forderungen    ............€ 
•  = Bemessungsgrundlage für PWB  ............€ 
• x Wertberichtigungssatz*  in %   

= PWB         ............€

Verbrauchsfolgemethoden (§ 256 HGB) Lifo Fifo 

Durchschnittsmethode (§ 240 (4) HGB)

• MEK (Pflicht)
• + FEK (Pflicht)
• + SEK (Pflicht)
• + MGK(Pflicht)
• + FGK (Pflicht)
• + mind. lineare AfA (Pflicht)
• = Untergrenze 
• + Zinsen auf Fremdkapital (Wahlrecht)
• + VWK (Wahlrecht)  § 6 (1) Nr. 1b EStG
• = Obergrenze 
• Vertriebskosten - Verbot 
• Forschungskosten - Verbot

• HB (§ 250 (3) HGB) ⚫ Aktivierungswahlrecht (als aktiver RAP) 
• bei Aktivierung - planmäßige Verteilung auf die Laufzeit der Verbindlichkeit (oder kürzer) 

StB (H 6.10 EStH „Damnum“) ⚫ Aktivierungsgebot - Verteilung auf die Laufzeit der Verbindlichkeit

• Verteilung des Disagios:
• -> Fälligkeitsdarlehen = linear 
• -> Tilgungsdarlehen = digital

• P = Pflicht, § 253 (4) HGB
• WR = Wahlrecht, § 6 (1) Nr. 2 EStG 

Im Handelsrecht gilt das strenge Niederstwertprinzip

Da der Kurs um mehr als 5 % gesunken ist, liegt eine dauernde Wertminderung vor.

Hier greift nur für die HB die Ausnahme vom Realisationsprinzip gemäß § 256a Satz 2 HGB.

§ 253 (4) HGB

§ 17 (2) Nr. 1 S. 1 UStG

§ 252 (1) Nr. 4 HGB

§ 253 Abs. 4 HGB. Die USt darf nach § 17 (2) Nr. 1 S. 1 UStG allerdings nicht korrigiert werden, weil die Forderung noch nicht endgültig in voller Höhe ausgefallen ist.

§ 6 (1) Nr.2 EStG

§ 6 (1) Nr. 2 EStG

In der HB müssen zwingend die niedrigeren Wiederbeschaffungskosten am Bilanzstichtag angesetzt werden (§ 253 (4) HGB).

niedrigster HB- und StB-Ansatz (§ 255 (2) HGB, R 6.3 (1) EStR)

höchster HB- und StB-Ansatz (§ 255 (2 u. 3) HGB R 6.3 (1 u. 5) EStR)

(§ 253 (4) HGB)

Für die StB besteht ein Wahlrecht, auf den Teilwert i.H.v. 17.600 € abzuschreiben, wenn eine voraussichtlich dauernde Wertminderung vorliegt (§ 6 (1) Nr. 2 EStG).