Jahresabschluss Wiederholung Teil1+2

§ 3 Nr. 40 EStG

§ 3c Abs. 2 EStG

§ 60 EStDV

(§§ 25 - 26c EStG)  ➔ ESt-Festsetzung durch Steuerbescheid mit dem Ergebnis Nachzahlung oder Erstattung

Abgeltungssteuer im Privatvermögen (§§ 43 - 45e EStG) 

➔ Bei fast allen Kapitalerträgen, z.B. Gewinnausschüttungen von KapGes., Veräußerungsgeschäften bei Wertpapieren oder Zinsen aus sonstigen Kapitalanlagen: 25% (§ 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG).

§§ 13, 15, 18 EStG

• Betriebsvermögensvergleich (§§ 4 (1), 5 EStG) 
• => Ergebnis: Gewinn / Verlust 

Einnahmen- Überschussrechnung 

• (§ 4 (3) EStG)
• Betriebseinnahmen
• ./. Betriebsausgaben 
• => Ergebnis: Gewinn / Verlust

(§§ 19 - 22 EStG)

• Einnahmen (§ 8 EStG)
• ./. Werbungskosten (§§ 9, 9a EStG)
• = Überschuss / Verlust

§ 3 Nr. 40 EStG

• Erträge aus der Beteiligung an KapGes (Gewinnausschüttungen, Veräußerungserlöse und Zuschreibungen) 
•  unterliegen nur zu 60% der Besteuerung (§ 3 Nr. 40 EStG)

Aufwendungen wegen der Beteiligung an einer KapGes. (Beteiligungs- und Veräußerungskosten sowie außerplanmäßige Abschreibungen auf den niedrigeren Wert) 

=> können steuerlich nur zu 60% gegengerechnet werden (§ 3c Abs. 2 EStG)

bei handelsrechtlichen Bilanzierungswahlrechten (z.B. Aktivierungswahlrecht bei einbehaltenem Disagio) 

bei der Ausübung von steuerrechtlichen Wahlrechten gemäß § 5 (1) Satz 1, 2. Halbsatz EStG

§ 248 (1) HGB

Gründungskosten: betreffen die rechtliche Existenz des Betriebes, z.B. Notarkosten für den Gesellschaftsvertrag. 

Beschaffung des Eigenkapitals: z.B. Kosten für Beteiligungswerbung, Fremdprovisionen für Anlegervermittlung 

Abschlusskosten für Versicherungsverträge: z.B. Gebühren, Kosten für Vermittlungsberatung 

Aktivierungsverbot (für alle Unternehmensformen) 

HB = StB (Maßgeblichkeit nach § 5 (1) Satz 1 EStG)

Privatentnahmen

§ 4 (4) EStG 

abzugsfähig als gewinnmindernde Aufwendungen

§ 4 (4a) EStG

§ 4 (5) Nr. 1 EStG

über 35 €  -> insgesamt nicht  abzugsfähige BA

§ 4 (5) Nr. 2 EStG

§ 4 (5) Nr. 5 EStG

§ 4 (5) Nr. 8 EStG

§ 4 (5) Nr. 6 EStG

§ 4 (7) EStG

§ 4 (4a) Sätze 2+4 EStG 

(= die Entnahmen übersteigen die Summe aus Gewinn und Einlagen)  führt das zu einer Minderung des BA- Abzugs durch Hinzurechnung zum StB - Gewinn 

6% der Überentnahmen  höchstens:  tatsächliche Schuldzinsen ./. 2.050 €

§ 6 (1) Nr. 5 EStG

• grds. Teilwert
• Obergrenze AK* / HK*, wenn das WG innerhalb von 3 Jahren vor der Einlage angeschafft oder hergestellt wurde (§ 6 (1) Nr. 5 S. 1 2. Halbsatz EStG

PE (§ 6 (1) Nr. 4 EStG)

• § 266 HGB
• § 272 HGB

§ 152 AktG

§ 5 GmbHG

wenn die Beteiligung mehr als 10% beträgt. Darunter liegt sog. Streubesitz vor, der nicht nach § 8b KStG begünstigt ist

• § 4 (5) Nr. 1 EStG
• Es besteht grds. kein Vorsteuerabzug  § 15 Abs. 1a S. 1 UStG

§ 15 Abs. 1a S. 2 UStG

§ 266 Abs. 3 A. HGB

In diesem Fall tritt gem. § 268 Abs. 1 Satz 2 HGB an die Stelle der Posten Jahresüberschuss und Verlustvortrag der Posten Bilanzgewinn. Außerdem ist gem. § 270 Abs. 2 HGB die Zuführung zur freiwilligen Rücklage in Höhe von 250.000 € zu berücksichtigen.

• § 246 (1) Satz 2 HGB
• § 39 (2) Nr. 1 AO.

R 4.2 (7 - 10) EStR

• R 4.2 (3) Nr. 1 EStR 
•  R 7.1 (3) EStR
• = selbständige Wirtschaftsgüter 
• Abladevorrichtungen 
• Hebebühnen
• Industriewaagen
• Lastenaufzüge 
• Produktionsmaschinen und ähnliche Anlagen

• R 7.1 (3) EStR
• Steuerlich werden sie immer nach § 7 (1) oder (2) EStG abgeschrieben

R 4.2 (3) Nr. 3 EStR 

= selbständige, unbewegliche Wirtschaftsgüter,    als Gebäudeteile (R 7.1 (6) EStR)   

Steuerlich werden sie immer nach § 7 (4) Satz 2 EStG abgeschrieben, weil sie Gebäudeteile i.S.d § 7 (5a) EStG sind.

= selbständige, unbewegliche Wirtschaftsgüter (H 7.1 EStH „unbewegliche WG“) 

Beispiele: Platz- und Hofbefestigungen, Einfriedungen (Zäune, Mauern usw.) , Asphaltierungen

Steuerlich werden sie immer nach § 7 (1) EStG abgeschrieben, weil sie weder Gebäude noch Gebäudeteile sind.

Methodenfreiheit, § 253 (3) HGB

linear, § 7 (1) EStG

strikt zeitanteilig, § 7 (1) S. 4 EStG

• Linear oder degressiv, § 7 (1) oder (2) EStG, 
• in Ausnahmefällen auch nach der nachgewiesenen Leistung, § 7 (1) S. 6 EStG
• strikt zeitanteilig, § 7 (1) S. 4 EStG

• § 7 (4) EStG Satz 1 Nr. 1: 
• • Gebäude (- teil) ist BV
• • es dient nicht zu Wohnzwecken
• • Bauantrag nach dem 31.03.1985  ➔ AfA - Satz 3%

• § 7 (4) EStG Satz 1 Nr. 2: 
• • Gebäude (-teil) erfüllt nicht alle Voraussetzungen der Nr. 1  ➔ AfA-Satz 2% (bei Fertigstellung vor 1925, 2,5%, bei Herstellung von Wohngebäuden ab 2023, 3%)

• § 7 (4) EStG Satz 2:
• Höhere AfA bei einer tatsächlich kürzeren Rest-Nutzungsdauer als nach Satz 1 vorgegeben (i.d.R. sind dann zum Nachweis Gutachten erforderlich) 

• Beachte:
• - Die AfA nach Nr. 1 und Nr. 2 ist die „Mindest- AfA“ - Ermittlung der AfA nach § 7 (4) EStG immer strikt zeitanteilig (§ 7 (1) Satz 4 EStG

§ 252 (1) Nr. 3 HGB

• (§ 253 (1) HGB) 
• = AK / HK (§ 255 (1) - (3) HGB)
• ./. planmäßige Abschreibung / AfA, wenn es sich um abnutzbares AV handelt

(§ 252 (1) Nr. 4 HGB)

§ 255 (1) HGB 

§ 255 (1) HGB 

• Anschaffungspreis
• (ohne abzugsfähige Vorsteuer, § 9b EStG) 
• + Anschaffungsnebenkosten (z.B. Montage) 
• ./. offene und verdeckte Preisnachlässe   (z.B. Skonto) 
• + nachträgliche AK 
• = Anschaffungskosten   

* nur Einzelkosten, keine Gemeinkosten  und  keine Finanzierungskosten

H 6.4 EStH „Abbruchkosten“ 

* beachte: 3- Jahres-Frist 

• ⚫ Erwerb ohne Abbruchabsicht * ➔ Abbruchkosten und RBW = Aufwand
• ⚫ Erwerb mit Abbruchabsicht *

• Gebäude war 1. nicht verbraucht:
• RBW + Abbruchkosten ➔ HK eines neuen Wirtschaftsgutes, z.B. ein neues Gebäude
• wenn kein neues Wirtschaftsgut: RBW + Abbruchkosten ➔ AK GruBo

• Gebäude war 2. nicht verbraucht:
• AK des Gebäudes rech- nen zu den AK GruBo
• Abbruchkosten siehe 1., d.h. entweder HK neues Wirtschaftsgut oder AK GruBo

§ 255 (2) Satz 1 HGB 

• • Ausbau
• • Anbau
• • Aufstockung
• • Einbau vorher zu diesem Zweck nicht vorhandenen Teilen
•   Substanzmehrung 

Beachte R 21.1 (2) Satz 2 EStR: „Bagatellgrenze“ (4.000 € netto je Baumaßnahme)  ➔ aus Vereinfachungsgründen Erhaltungsaufwand.

§ 6 (1) Nr. 1a EStG 

• Sanierungsaufwendungen innerhalb der ersten 3 Jahre seit Übergang von Nutzen und Lasten auf den Käufer des Gebäudes 
• -> mehr als 15% (netto) der gesamten AK des Gebäudes 
• -> Sanierungsaufwendungen sind (werden zu) aktivierungspflichtigen nachträglichen Herstellungskosten

§ 246 (1) HGB

R 4.2 (1, 4 - 10) EStR

R 4.2 (3) EStR

• R 4.2(5) EStR
• H 4.2(5) EStH

Herstellungskosten zu aktivieren und zum 31.12.02 planmäßig abzuschreiben bzw. um AfA zu vermindern. Die Abschreibung erfolgt in 02 für einen Monat (pro rata temporis).

Herstellungskosten zu aktivieren und zum 31.12.02 planmäßig abzuschreiben bzw. um AfA zu vermindern. Die Abschreibung erfolgt in 02 für einen Monat.

§ 6 (1) Nr. 1a EStG

• Die lfd. Wartungskosten sind und bleiben in jedem Fall Erhaltungsaufwendungen. 
• Die Kosten für den Anbau sind in jedem Fall zu aktivieren (Erweiterung). 
• Die Kosten der Wärmedämmung sind (vorläufig) Erhaltungsaufwendungen, weil die Grenze von 15 % nicht überschritten ist.