-
Nachträgliche AK / HK bei Gebäuden
Grundsatz
Ausnahme
- Grundsatz, H 7.3 „Nachträgliche AK/HK“ EStH ursprüngliche AK / HK (BMG)
- + nachträgliche AK / HK (BMG)
- = neue Bemessungsgrundlage (BMG)
- ➔ Anwendung des bisherigen Abschreibungs/AfA- Satzes bis zur Vollabschreibung nach § 7 (4) S. 1 EStG
- • Ausnahme, H 7.3 „Nachträgliche AK/HK“ EStH
- wenn AfA bisher/oder jetzt nach § 7 (4) S. 2 EStG zu berechnen ist
- Restbuchwert
- + nachträgliche AK / HK
- = neue Bemessungsgrundlage (BMG)
- ➔ Verteilung auf RND, wenn kürzer als nach § 7 (4) S. 1 EStG vorgegeben
-
Nachträgliche AK / HK bei Gebäuden
Sonderfall
- •Sonderfall
- Durch nachträgliche AK / HK wird ein selbständiges (neues) WG geschaffen:
- ➔ selbständiges WG = selbständige AfA (vgl. R 7.3 (5) EStR)
- •Beachte Vereinfachung:
- Nachträgliche AK/HK gelten zu Beginn ihres Entstehungsjahres als entstanden (R 7.4 (9) S. 3 EStR).
-
(Vollamortisations-) Finanzierungsleasing
- • Frage nach der Zurechnung von beweglichen WG
- • § 246 (1) S. 2 HGB, § 39 (2) Nr. 1 AO
- • BdF-Schreiben vom 19.04.1971
-
(Vollamortisations-) Finanzierungsleasing
Begriff des Finanzierungsleasings:
Während der unkündbaren Grundmietzeit (GMZ) erhält der Leasinggeber (LG) vom Leasingnehmer (LN) mindestens kostendeckende Leasingraten
-
(Vollamortisations-) Finanzierungsleasing
Formen:
- Verträge ohne Optionsrechte durch den LN, alternativ Verträge mit:
- • Kaufoption (KO) und/oder
- • Mietverlängerungsoption (MVO)
- GMZ über 90% oder unter 40% der ND des WG
- ↓
- Zurechnung immer LN
GMZ einschl. 40% bis 90% der ND des WG
-> Vertrag mit KO -> Zurechnung LN, wenn der KO-Preis für das WG kleiner oder gleich dem RBW des WG ist, der sich bei linearer AfA ergibt.
-> Vertrag mit MVO -> Zurechnung LN, wenn die Anschlussmiete unter der linearen AfA für das WG liegt
-
Aufteilung der Leasingraten, wenn Zurechnung beim LN
Die Leasingraten enthalten einen...
- -> Tilgungsanteil für den Kaufpreis
- = erfolgsneutral
- -> Zins- und Finanzierungskostenanteil
- = erfolgswirksam
=> Aufteilung nach der "Zinsstaffelmethode" (digital)
-
Leasing
-> Zurechnung ?
-> Operating - Leasing
- Kurzfristig
- Jederzeit kündbar
- => Leasinggeber ist das WG zuzurechnen und muss diese somit bilanzieren
-
Leasing
-> Zurechnung ?
-> Spezial - Leasing
- - spezielle Bedürfnisse des LN
- => Leasingnehmer (LN) zuzurechnen (LN)
-
Leasing
-> Zurechnung ?
-> Finanzierungsleasing
- - langfristige und in der Grundmietzeit (GMZ) unkündbare Verträge
- - Leasingraten decken die Anschaffungskosten des WG und weitere Kosten des LG
- 1. Grundmietzeit < 40% oder > 90%
- der gewöhnlichen Nutzungsdauer
- => Bilanzierung beim LN
2. GMZ ≥ 40% oder ≤ 90%
- 2.1. keine Kauf- oder Verlängerungsoption
- => Bilanzierung beim LG
- 2.2. mit Kaufoption
- a) Kaufpreis > RBW
- => Bilanzierung beim LG
- b) Kaufpreis < RBW
- => Bilanzierung beim LN
- 2.3. mit Mietverlängerungsoption (MVO)
- a) Anschlussmiete deckt den Werteverzehr
- => Bilanzierung beim LG
- b) Anschlussmiete deckt den Werteverzehr nicht ab.
- => Bilanzierung beim LN
-
Fall 3.1 Gebäudeteile, anschaffungsnahe HK
Am 01.10.02:
Kauf eines bebauten Grundstücks zur eigenbetrieblichen Nutzung.
Kaufpreis: 500.000
Gebäudeanteil: 80%
zusätzlich
Grunderwerbsteuer: 17.500
Notar / Grundbuch wegen Eigentumswechsel: 6.000
Wegen Sanierungsbedürftigkeit entstanden in 03 die folgenden Aufwendungen:
• Erneuerung der Sanitär- installation: 70.000
• Erstmaliger Einbau
- einer Klimaanlage (Büro) 40.000
- einer Hebebühne: 20.000
Fertigstellung aller Maßnahmen: 01.11.03
ND: je 10 Jahre
RND des 1975 fertig gestellten Gebäudes lt. Gutachter: 60 Jahre
Ermitteln Sie die günstigsten Bilanzansätze in HB und StB für 02 und 03.
Jahr 02
1) Zurechnung
GrdSt (Gebäude + GruBo) = Übergang Nutzen und Lasten 01.10.02; wirtschaftliches Eigentum
§246(1) S.2 HGB, §39 AO
-
Fall 3.1 Gebäudeteile, anschaffungsnahe HK
Am 01.10.02:
Kauf eines bebauten Grundstücks zur eigenbetrieblichen Nutzung.
Kaufpreis: 500.000
Gebäudeanteil: 80%
zusätzlich
Grunderwerbsteuer: 17.500
Notar / Grundbuch wegen Eigentumswechsel: 6.000
Wegen Sanierungsbedürftigkeit entstanden in 03 die folgenden Aufwendungen:
• Erneuerung der Sanitär- installation: 70.000
• Erstmaliger Einbau
- einer Klimaanlage (Büro) 40.000
- einer Hebebühne: 20.000
Fertigstellung aller Maßnahmen: 01.11.03
ND: je 10 Jahre
RND des 1975 fertig gestellten Gebäudes lt. Gutachter: 60 Jahre
Ermitteln Sie die günstigsten Bilanzansätze in HB und StB für 02 und 03.
Jahr 02
2) Zuordnung
- - Anlagevermögen § 247(2) HGB
- § 5(1) S.1 EStG
- - Bilanzposten
- §266(2) A II Nr.1 HGB
- "Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte,..."
-
Fall 3.1 Gebäudeteile, anschaffungsnahe HK
Am 01.10.02:
Kauf eines bebauten Grundstücks zur eigenbetrieblichen Nutzung.
Kaufpreis: 500.000
Gebäudeanteil: 80%
zusätzlich
Grunderwerbsteuer: 17.500
Notar / Grundbuch wegen Eigentumswechsel: 6.000
Wegen Sanierungsbedürftigkeit entstanden in 03 die folgenden Aufwendungen:
• Erneuerung der Sanitär- installation: 70.000
• Erstmaliger Einbau
- einer Klimaanlage (Büro) 40.000
- einer Hebebühne: 20.000
Fertigstellung aller Maßnahmen: 01.11.03
ND: je 10 Jahre
RND des 1975 fertig gestellten Gebäudes lt. Gutachter: 60 Jahre
Ermitteln Sie die günstigsten Bilanzansätze in HB und StB für 02 und 03.
Jahr 02
3) Zugangsbewertung
- §253 (1) HGB
- §6(1) Nr.1 EStG -> Gebäude
- §6(1) Nr.2 EStG -> Grund und Boden
- mit Anschaffungskosten
- § 255 (1) HGB, §5(1) S.1 EStG
- ohne abzugsfähige Vorsteuer §9b EStG
Ermittlung der AK
Kaufpreis 500.000 - + Grunderwerbsteuer 17.500
- + Notar / Grundbuch 6.000
- ------------------------
- 523.500 für das gesamte Grundstück
- -> 80% Geb. 418.800
- -> 20% GruBo 104.700
-
Fall 3.1 Gebäudeteile, anschaffungsnahe HK
Am 01.10.02:
Kauf eines bebauten Grundstücks zur eigenbetrieblichen Nutzung.
Kaufpreis: 500.000
Gebäudeanteil: 80%
zusätzlich
Grunderwerbsteuer: 17.500
Notar / Grundbuch wegen Eigentumswechsel: 6.000
Wegen Sanierungsbedürftigkeit entstanden in 03 die folgenden Aufwendungen:
• Erneuerung der Sanitär- installation: 70.000
• Erstmaliger Einbau
- einer Klimaanlage (Büro) 40.000
- einer Hebebühne: 20.000
Fertigstellung aller Maßnahmen: 01.11.03
ND: je 10 Jahre
RND des 1975 fertig gestellten Gebäudes lt. Gutachter: 60 Jahre
Ermitteln Sie die günstigsten Bilanzansätze in HB und StB für 02 und 03.
Jahr 02
4) Folgebewertung
- §253 (1), (3) HGB
- §6(1) Nr.1 und Nr.2 EStG §7 EStG
- -> mit den fortgeführten AK
Bilanzansatz GruBo 31.12.02 104.700
Gebäude:
- HABI
- §253 (3) HGB 60J ND
- Anschaffungskosten 01.10.02 418.800
- ./. Abschreibung 418.800 x 1/60 x 3/12 = 1.745
- = BilanzansatzHABI 31.12.02 417.055
- STEUBI
- §7(4)S.1Nr.2b EStG
- 2%, da 1975 Bauantrag
- Anschaffungskosten 01.10.02 418.800
- ./. AfA 418.800 x 2% x 3/12 = 2.094€
- = BilanzansatzSteuBi 31.12.02 416.706€
- Korrektur Überleitungsrechnung §60(2) EStDV
- wie von JÜHABI zu JÜSTEUBI?
- 1.745
- ./.2.094
- ----------
- ./. 349
-
Fall 3.1 Gebäudeteile, anschaffungsnahe HK
Am 01.10.02:
Kauf eines bebauten Grundstücks zur eigenbetrieblichen Nutzung.
Kaufpreis: 500.000
Gebäudeanteil: 80%
zusätzlich
Grunderwerbsteuer: 17.500
Notar / Grundbuch wegen Eigentumswechsel: 6.000
Wegen Sanierungsbedürftigkeit entstanden in 03 die folgenden Aufwendungen:
• Erneuerung der Sanitär- installation: 70.000
• Erstmaliger Einbau
- einer Klimaanlage (Büro) 40.000
- einer Hebebühne: 20.000
Fertigstellung aller Maßnahmen: 01.11.03
ND: je 10 Jahre
RND des 1975 fertig gestellten Gebäudes lt. Gutachter: 60 Jahre
Ermitteln Sie die günstigsten Bilanzansätze in HB und StB für 02 und 03.
Jahr '03
Erneuerung Sanitär
- => grds. Erhaltungsaufwendungen
- ABER innerhalb von 3 Jahren nach Anschaffung
- => Prüfung §6(1) Nr.1a EStG
- 15% - Grenze 418.800 x 15% = 62.820€
- ↳ überschritten (70.000) => HK
=> nur in der Steuerbilanz!
-
Fall 3.1 Gebäudeteile, anschaffungsnahe HK
Am 01.10.02:
Kauf eines bebauten Grundstücks zur eigenbetrieblichen Nutzung.
Kaufpreis: 500.000
Gebäudeanteil: 80%
zusätzlich
Grunderwerbsteuer: 17.500
Notar / Grundbuch wegen Eigentumswechsel: 6.000
Wegen Sanierungsbedürftigkeit entstanden in 03 die folgenden Aufwendungen:
• Erneuerung der Sanitär- installation: 70.000
• Erstmaliger Einbau
- einer Klimaanlage (Büro) 40.000
- einer Hebebühne: 20.000
Fertigstellung aller Maßnahmen: 01.11.03
ND: je 10 Jahre
RND des 1975 fertig gestellten Gebäudes lt. Gutachter: 60 Jahre
Ermitteln Sie die günstigsten Bilanzansätze in HB und StB für 02 und 03.
Jahr '03
Klimaanlage
- ↳ unselbst. Geb-teil R4.2(5) EStR, H4.2(5) EStH
- ↳ originäre HK §255(2) HGB
- Substanzmehrung
- => nicht in die 15%-Grenze einzubeziehen
- §6(1) Nr.1a S.2 EStG
-
Fall 3.1 Gebäudeteile, anschaffungsnahe HK
Am 01.10.02:
Kauf eines bebauten Grundstücks zur eigenbetrieblichen Nutzung.
Kaufpreis: 500.000
Gebäudeanteil: 80%
zusätzlich
Grunderwerbsteuer: 17.500
Notar / Grundbuch wegen Eigentumswechsel: 6.000
Wegen Sanierungsbedürftigkeit entstanden in 03 die folgenden Aufwendungen:
• Erneuerung der Sanitär- installation: 70.000
• Erstmaliger Einbau
- einer Klimaanlage (Büro) 40.000
- einer Hebebühne: 20.000
Fertigstellung aller Maßnahmen: 01.11.03
ND: je 10 Jahre
RND des 1975 fertig gestellten Gebäudes lt. Gutachter: 60 Jahre
Ermitteln Sie die günstigsten Bilanzansätze in HB und StB für 02 und 03.
Jahr '03
Hebebühne
- ↳ Betriebsvorrichtung
- ↳ selbst. bewegl. WG des Anlagevermögens
- R4.2(3) Nr. 1 EStR
- §266(2) A II Nr.2 HGB "technische Anlage..."
- R7.13) EStR, §7(1) EStG
- §253 (3) HGB
- HK 01.01.03 20.000
- ./. Abschr. /AfA
- 20.000 x 1/10 x 2/12
- = 334
- ------------------------------
- = Bilanzansatz 31.12.03 19.666€ in SteuBi und in HaBi
-
Fall 3.1 Gebäudeteile, anschaffungsnahe HK
Am 01.10.02:
Kauf eines bebauten Grundstücks zur eigenbetrieblichen Nutzung.
Kaufpreis: 500.000
Gebäudeanteil: 80%
zusätzlich
Grunderwerbsteuer: 17.500
Notar / Grundbuch wegen Eigentumswechsel: 6.000
Wegen Sanierungsbedürftigkeit entstanden in 03 die folgenden Aufwendungen:
• Erneuerung der Sanitär- installation: 70.000
• Erstmaliger Einbau
- einer Klimaanlage (Büro) 40.000
- einer Hebebühne: 20.000
Fertigstellung aller Maßnahmen: 01.11.03
ND: je 10 Jahre
RND des 1975 fertig gestellten Gebäudes lt. Gutachter: 60 Jahre
Ermitteln Sie die günstigsten Bilanzansätze in HB und StB für 02 und 03
Jahr '03
GruBo ; Gebäude
- GruBo
- Bilanzansatz 31.12.03 104.700
- (unverändert zu '02)
Gebäude
HABIBilanzansatz 31.12.02 417.055€- R7.4(9)S.3 EstR
- Einbau Klima + 40.000 (HK)
- ---------------------------------------------
- 01.01.03 457.055
./. Abschr. H7.3."nachtr. AK/HK
- alte BMG 418.800
- + nachtr. HK 40.000
- ----------------------------------
- = neue BMG 458.800 x 1/60 = 7.647
= Bilanzansatz 31.12.03 449.408
STEUBI
- 31.12.02 416.706
- R7.4(9) S.3 EstR
- Einbau Klima (=HK) +40.000
- Sanitäranlage + 70.000
- (§6(1)Nr.1a EStG)
- -----------------------------------------
- 01.01.03 = 526.706
- H7.3 "nachtr. AK/HK" ./. AfA
- alte BMG 418.800
- + nachtr. HK 110.000
- -----------------------------------------
- = neue BMG 528.800 x 2% = 10.576
- = BilanzansatzSTEUBI 31.12.03 516.130
- KORREKTUR Überleitungrechnung §60(2) EStDV
- ./. 2929 Abschr. ( 7647 ./. 10.576)
- + 70.000 Sanitär EA in HaBi , nachtr. HK in SteuBi
- -------------
- + 67.071
-
Fall 3.3 Leasing
Der EzU schließt mit einem Hersteller einen Finanzierungs- Leasingvertrag über eine Produktionsmaschine ab:
GMZ: 02.01.02 - 31.12.04
ND: 5 Jahre
VKP: 85.000 €
L- Rate jährlich: 30.000 €, fällig 31.12.
per Bankzahlung
a) MVO: 2 Jahre, Anschlussmiete 10.000 € jährlich
Wer muss die Maschine bilanzieren?
Entwickeln Sie die Bilanzansätze zum 31.12.02.
Erstellen Sie die entsprechenden Buchungssätze
- Zurechnung
- Finanzierungsleasing
- 1) unkündbare Grundmietzeit 3J
- 2) Summe der Leasingraten 3 x 30.000=90.000
- deckt die Ak der Maschine 85.000
- §246(1)S.2 HGB, §39(2) Nr.1 AO
GMZ/NO 03/5 = 60%
Variante a) Mietverlängerungsoption
- Anschluss miete Werterverzehr
- bzw lineare AfA
- 10.000 < 85.000 x 1/5 = 17.000
=> Zurechnung beim LN
-
Fall 3.3 Leasing
Der EzU schließt mit einem Hersteller einen Finanzierungs- Leasingvertrag über eine Produktionsmaschine ab:
GMZ: 02.01.02 - 31.12.04
ND: 5 Jahre
VKP: 85.000 €
L- Rate jährlich: 30.000 €, fällig 31.12.
per Bankzahlung
b) KO: 20.000 €
Wer muss die Maschine bilanzieren?
Entwickeln Sie die Bilanzansätze zum 31.12.02.
Erstellen Sie die entsprechenden Buchungssätze
Variante b) Kaufoption
Kaufpreis 20.000 < RBW - AK 85.000
- ./. AfA 51.000
- ( 3 x 17.000)
- ------------------------
- 31.12.04
- bei
- Kaufoption 34.000
- => Zurechnung beim LN
- Buchungen beim LN
- 02.01.02technische Anlage (Maschine) 85.000 AN Verb. ( ggü. LG) 85.000
- 31.12.02
- Abschr. / AfA 17.000 AN techn. Anl. (Maschine ) 17.000
- Bilanzansatz 31.12.02 68.000
- techn. Anlage
- Verb. ggü. LG
- Summe der Leasingraten (3 x 30.000) = 90.000
- ./. Anschaffungskosten LG 85.000
- = Zins- und Kostenanteil = 5.000
- => Zins- und Kostenanteil ist digital auf die GMZ zu verteilen
- S= N(N+1) / 2 (S= gesuchte Größe, N= Anzahl der Leasingraten)
S= 3(3+1)/2 = 12/2 = 6
Auflösung 1. Leasingrate
- N/S = 3/6
- 3/6 x 5.000 = 2.500 Zins- und Kostenanteil
2. Leasingrate
( N - 1)/S x 5.000 = 3-1/6 x 5.000 = 1.667€
3. Leasingrate
(N -2)/S x 5.000 = 3-2/6 x 5.000 = 833€
=> "Zinsstaffelmethode"
Buchungssätze: 1. Leasingrate
- 31.12.02
- Verb. ggü LG 27.500 / Zinsen und ähnl. Aufw. 2.500
- AN
- GBK 30.000
|
|
